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02二、审计计划
2023年注会审计第二章审计计划，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或受到两者的共同影响。（CPA：适当的职业判断）
编辑于2023-06-21 11:12:22 贵州- 相似推荐
- 大纲
审计计划
初步业务活动
基本要求和内容框架
基本要求：计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止
内容框架
进行初步业务活动
制定总体审计策略
制定具体审计计划
目的和内容
目的
具备执行业务所需要的独立性和能力（我没有问题—能干+独立性）
不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况（你没有问题——诚信）
与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
内容
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序
评价遵守相关职业道德要求的情况
就审计业务约定条款达成一致意见
前提条件
含义：被审计单位管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认可
具体内容
财务报告编制基础的可接受性
被审计单位的性质（企业、公共部门实体、非营利组织）
财务报表的目的（通用目的、特殊目的）
财务报表的性质（整套报表、单一报表）
法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
管理层已认可并理解其承担的责任：就管理层的责任达成 一致意见（保证报表、保证内控、 提供必要的工作条件）
确认的形式—书面声明
注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明
如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将视为不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定
如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响
审计业务约定书
基本原则：会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书
基本内容
财务报表审计的目标与范围
注册会计师的责任
管理层的责任
指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
特殊考虑
考虑特定需要 （双方的义务问题）
组成部分的审计：如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书
组成部分注册会计师的委托人；（委托人不同，一般单独致送）
是否对组成部分单独出具审计报告
与审计委托相关的法律法规的规定
母公司占组成部分的所有权份额。（份额不高，一般说明组成部分的独立性高，应单独致送）
组成部分管理层相对于母公司的独立程度。（独立程度越高，越应单独致送）
连续审计
基本要求：可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议
是否需要对审计业务约定条款作出修改
是否需要提醒被审计单位注意现有的条款
可能导致修改审计业务约定条款/提醒注意现有条款的情形
有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
需要修改约定条款或增加特别条款
被审计单位高级管理人员近期发生变动
被审计单位所有权发生重大变动
被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（影响风险和收费）
法律法规的规定发生变化
编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更
其他报告要求发生变化
审计业务约定条款的变更
变更审计业务约定条款的要求
基本要求：在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更
变更原因
合理理由
环境变化对审计服务的需求产生影响；（暂停IPO审批）
对原来要求的审计业务的性质存在误解
非合理理由：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制
相关说明：如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的
处理原则
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务
如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当
在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定
确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。（向有关机构报告）
变更为审阅业务或相关服务业务的要求
变更前的要求
考虑是否存在合理理由
评估变更业务对法律责任或业务约定的影响
具体处理原则：如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务
为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告的要求
不应提及
原审计业务
在原审计业务中已执行的程序
特殊情况
适用前提：将审计业务变更为执行商定程序业务
提及内容：可以提及已执行的程序
总体审计策略和具体审计计划
总体审计策略
概述：用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划
考虑事项
审计范围
报告目标、时间安排及所需沟通的性质
审计方向
审计资源
具体审计计划：总体指导具体的制定
核心：确定审计程序的性质、时间安排和范围。（目的：合理保证—审计风险降至可接受的低水平 ）
内容
风险评估程序：为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围
进一步审计程序
包括控制测试和实质性程序
可以分为两个层次
总体方案（包括：综合性方案 和实质性方案）
具体审计程序（控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围）
其他审计程序：如期后事项、或有事项、 持续经营、对法律法规的考虑、关联方和舞弊等
审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个 持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终
如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由 。
指导、监督与复核
被审计单位的规模和复杂程度
审计领域
评估的重大错报风险（主要因素）
执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力
重要性
重要性的概念
含义
如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的
对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或受到两者的共同影响。（CPA：适当的职业判断）
判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的
理解
财务报表错报包括金额、披露两方面的错报
重要性可以理解为可容忍的错报程度
判断某项错报对财务报表使用者影响是否重大，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
重要性确定包括财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额和披露的重要性水平
运用重要性水平的审计环节
在计划和执行审计工作，评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念
执行审计阶段：运用重要性水平（实际执行）
形成结论阶段：确定报告类型
在计划审计工作时对何种情形构成重大错报作出的判断，为下列方面提供了基础
确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
识别和评估重大错报风险
确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性（并非一成不变）
重要性水平与审计证据的数量呈反向关系。（比如：考试及格线）
重要性的确定及应用原则
在制定总体审计策略时，注册会计师就必须对重大错报的 金额和性质作出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性水平和适用于特定类别交易、账户余额和披露的一个或多个的重要性水平
当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响
注册会计师还应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性，并考虑进一步审计程序是否仍然适当
在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价
已识别的错报对财务报表的影响
对审计报告中审计意见的影响
重要性水平的确定
考虑因素
对被审计单位及其环境等方面情况的了解
财务报表各项目的性质及其相互关系
财务报表项目的金额及其波动幅度
财务报表整体的重要性水平（即：影响财务报表使用者 经济决策的临界值）
基本概述
制定阶段：注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性
基本模型：财务报表整体的重要性水平＝基准×百分比
考虑因素
财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）
是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目
被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
被审计单位的所有权结构和融资方式（如：债务融资、权益融资）
基准的相对波动性
相关说明：注册会计师选定基准时需要考虑的是基准的相对波动性，而不是基准的重大错报风险
具体确认原则
确定基准
企业的盈利水平保持稳定：经常性业务的税前利润
企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少：过去3—5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入
企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备：总资产
企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力：营业收入
开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值：净资产
国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用：成本与营业费用总额
公益性质的基金会：捐赠收入或捐赠支出总额
确定百分比
基本要求
为选定的基准确定百分比需要运用职业判断（可高可低、适合具体情况）
基准与百分比一般呈反向关系（如：经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。）
考虑因素（包括但不限于）
被审计单位是否为上市公司或公众利益实体
财务报表使用者的范围（是否分发给广大范围的使用者）
被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）
财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如：特殊目的财务报表的使用者）
注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，涉及含有高度估计不确定性的大额会计估计
特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
确定特定类别重要性的必要性：根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的 经济决策，则注册会计师还应当确定适合于这些特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
确定特定类别重要性时应考虑的影响因素
法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期
关联方交易
管理层和治理层的薪酬
对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析
与被审计单位所处行业相关的关键性披露：制药企业的研究与开发成本
财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面：关于分部或重大企业合并的披露
实际执行的重要性
含义及考虑因素
含义
财务报表整体：是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平
特定类别：是指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。（如果适用）
考虑因素
对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
实际执行的重要性的确定原则
通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%—75%
选择较低的百分比
首次接受委托的审计项目
连续审计项目，以前年度审计调整较多
项目总体风险较高，例如：处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等
存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷
选择较高的百分比
连续审计项目，以前年度审计调整较少
项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等
以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据以前期间的审计经验和本期审计计划阶段的 风险评估结果，确定如何确定一个或多个实际执行的重要性
审计过程中修改重要性
基本要求：注册会计师可能需要修改a.财务报表整体的重要性和b.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）
修改原因
审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）
获取新信息
通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化
在审计中运用实际执行的重要性
确定需要实施审计程序的对象
通常情况：注册会计师在计划审计工作时，可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报
特殊情况
单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性）
对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序（双重否定）
对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
实施实质性分析程序时：注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性
运用审计抽样实施细节测试时：注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性
错报
概念
含义
某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异
根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现合法、公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整
来源：错报来源于舞弊或错误
导致原因
收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误
遗漏某项金额或披露，包括不充分或不完整的披露，以及为满足特定财务报告编制基础的披露目标而被要求作出的披露（如适用）
由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计
注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用
信息的分类、汇总或分解不恰当
累积识别出的错报（更正错报的标准：明显微小错报临界值；是否重大的标准：财务报表整体重要性）
明显微小错报
审计要求
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响
“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级，与按照审计准则的相关规定确定的重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小，或其性质完全不同）
这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从金额、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的
如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的
注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积
注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值
确定原则
一般情况
明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%~5%（可高可低）
通常不超过财务报表整体重要性的10%
特殊情况：除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报（可能更宽容，并非必须）确定一个更高的临界值
考虑因素
以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额
重大错报风险的评估结果
被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度，目标是要确保不累积的错报连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报
错报的分类
事实错报：毋庸置疑的错报
判断错报：注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、 计量和列报（包括对会计政策的选择或运用）作出不合理或不恰当的判断而导致的差异
管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异
管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异
推断错报：通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
对审计过程中识别出的错报的考虑
错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报
抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现
审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性