会计18-政府补助

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18 政府补助

• 18.1 政府补助概述
  • 政府补助的定义
    • 企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产
    • 主要形式：无偿拨款、税收返还（先征后返、即征即退）、财政贴息、无偿给予非货币性资产
    • 不包括：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额，增值税出口退税；部分减免税款需按政府补助准则进行会计处理，如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，按定额扣减增值税。
  • 政府补助的特征
    • 政府补助是来源于政府的经济资源
    • 政府补助是无偿的
      • 政府如以企业所有者身份投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业属于投资者与被投资者关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则
      • 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务对价或对价的组成部分，应执行收入准则。
  • 政府补助的分类
    • 与资产相关的政府补助
      • 指企业取得的、用于购建或者以其它方式形成长期资产的政府补助
        • 一是将政府补助确认为递延收益，随着资产的使用逐步结转损益
        • 二是将政府补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本
    • 与收益相关的政府补助
      • 指除与资产相关的政府补助之外的政府补助
        • 通常在满足政府补助所附条件是计入当期损益或冲减相关成本费用
• 18.2 政府补助的会计处理
  • 会计处理方法
    • 确认
      • 一是企业能够满足政府补助所附条件
      • 二是企业能够收到政府补助
    • 计量
      • 为货币性资产的
        • 已实际收到的，按实际收到的金额计量
        • 资产负债表日尚未收到的，企业在符合了相关政策规定后就相应的获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量
      • 为非货币性资产的
        • 按照公允价值计量
        • 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
    • 会计处理方法
      • 总额法：将政府补助全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者费用的冲减
      • 净额法：将政府补助作为资产的账面价值或所补偿费用的扣减
      • 1、同一企业、不同时期发生的相同或相似的交易或事项应采用一致的会计政策，不得随意变更 2、企业应当根据经济实质，判断某一类政府补助应采用总额法或净额法 3、与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济实质，计入其他收益或冲减相关成本，与日常活动无关的，计入营业外收入或冲减营业外支出
  • 与资产相关的政府补助
    • 总额法
      • 取得时：借：银行存款 贷：递延收益
      • 摊销时：借：递延收益 贷：其他收益或营业外收入
      • 1、先收资金再购建的，应在资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益 2、先购建再收资金的，应在剩余使用寿命内将递延收益分期计入损益 3、资产发生减值的，递延收益摊销保持不变 4、资产在使用寿命结束前被处置的，递延收益余额转入资产处置当期的损益，不再递延 5、对相关资产划分为持有待售类别的，先将递延收益余额冲减资产账面价值，再按照持有待售准则处理
    • 净额法
      • 将政府补助冲减资产账面价值：
  • 与收益相关的政府补助
    • 在满足所附条件时计入当期损益或冲减相关成本费用
    • 总额法
      • 补偿以后期间成本费用或损失
        • 收到补助资金时：借：银行存款等 贷：递延收益
        • 成本费用或损失发生时：借：递延收益 贷：其他收益或营业外收入
      • 补偿已发生的成本费用或损失
        • 借：银行存款 贷：其他收益或营业外收入
    • 净额法
      • 补偿以后期间成本费用或损失
        • 收到补助资金时：借：银行存款等 贷：递延收益
        • 成本费用或损失发生时：借：递延收益 贷：生产成本、管理费用、营业外支出等
      • 补偿已发生的成本费用或损失
        • 借：银行存款 贷：生产成本、管理费用、营业外支出等
  • 政府补助的退回
    • 初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值
    • 存在递延收益的，冲减递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
    • 属于其它情况的，直接计入当期损益
    • 属于前期差错更正的，按照前期差错更正进行追溯调整
  • 特定业务的会计处理
    • 综合性项目政府补助
      • 同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助
      • 将其进行分解并分别进行会计处理
      • 难以区分的，将其整体作为与收益相关的政府补助进行处理
    • 政策性优惠贷款贴息
      • 财政将贴息资金直接拨付给银行的
        • 1、将实际收到的金额作为借款入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。通常实际收到的金额即为借款本金。
        • 2、将借款公允价值作为借款入账价值，并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减借款费用。
        • 二选一，不得随意变更
      • 财政将贴息资金直接拨付给企业的
        • 实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减借款费用
• 18.3 政府补助的列报
  • 政府补助在利润表上的列示
    • 其他收益
    • 营业外收入
    • 总额法
    • 冲减相关成本费用、营业外支出
      • 净额法
  • 政府补助的附注披露
    • 政府补助的种类、金额和列报项目
    • 计入当期损益的政府补助金额
    • 本期退回的政府补助的金额及原因