会计20-非货币性资产交换

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会计20-非货币性资产交换

• 概念
  • 相关概念
    • 货币性资产
      • 指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利
        • 举例：现金、银行存款、应收账款、应收票据、债券投资等
    • 非货币性资产
      • 指货币性资产以外的资产
        • 举例：存货、固定资产、在建工程、投资性房地产、无形资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、长期股权投资等
    • 非货币性资产交换
      • 指企业主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）
        • 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考
        • 补价仅为公允价值之间的差额，不是实际支付的补价，不含增值税之间的差额
        • 整个资产交换金额，指在整个非货币性资产交换中最大的公允价值
  • 不涉及的交易或事项
    • 换出资产为存货的非货币性资产交换
      • 适用收入准则
    • 非货币性资产交换中涉及的企业合并
      • 适用长投、企业合并、合并财务部报表准则
    • 非货币性资产交换中涉及的金融资产
      • 适用金融工具、金融资产转移准则
    • 非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款
      • 适用租赁准则
    • 非货币性资产交换构成权益性交易
      • 非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同多方的最终控制，且非货币性资产交换的交易实质是交易一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入，应当适用权益性交易的有关会计处理规定
        • 企业以非货币性资产对其合营企业增资，属于非货币性资产交换
• 确认和计量
  • 确认原则
    • 换入资产
      • 换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认
    • 换出资产
      • 换出资产满足资产终止确认条件时终止确认
    • 两者确认时点存在不一致时的会计处理
      • 换入早
        • 在确认换入资产的同时，将交付换出资产的义务确认为一项负债
      • 换出早
        • 在终止确认换出资产的同时，将取得换入资产的权利确认为一项资产
  • 计量原则
    • 非货币性资产交换是否同时具备以下条件
      • ①交换具有商业实质
      • ②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量
      • • 是
          • 以公允价值为基础进行计量
            • 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
            • 公允价值与换出资产的账面价值差额计入当期损益
            • 换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值计量，但有证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外
        • 否
          • 以账面价值为基础进行计量
            • 对于换入资产
              • 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额
            • 对于换出资产
              • 终止确认时不确认损益
    • 商业实质的判断
      • 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质
        • ①换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产明显不同
        • ②适用换入资产所产生的的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
      • 交换涉及的资产类别与商业实质的关系
        • 在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析
• 会计处理
  • 涉及单项非货币性资产交换
    • 基本思路
      • 判断是否属于非货币性资产交换
      • 判断采用公允价值为基础计量，还是账面价值为基础计量
      • 确定换入资产入账价值
      • 进行会计处理
    • 具体处理
      • 以公允价值为基础的计量
        • 1、换入资产的入账价值
          • 若给出换入资产的公允价值
            • 换入资产入账价值=换入资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费
              • 此情形换入资产成本与补价无关
          • 若未给出换入资产公允价值
            • 不涉及补价
              • 换入资产入账价值=换出资产公允价值+换出资产销项税-换入资产进项税+支付的应计入换入资产成本的相关税费
            • 涉及补价
              • 支付补价方
                • 换入资产入账价值=换出资产公允价值+换出资产销项税-换入资产进项税+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付补价的公允价值
              • 收到补价方
                • 换入资产入账价值=换出资产公允价值+换出资产销项税-换入资产进项税+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到补价的公允价值
        • 2、公允价值与账面价值差额的影响
          • 以换出资产公允价值确定换入资产成本的
            • 换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益
          • 以换入资产公允价值确定换入资产成本的
            • 将换入资产公允价值减去支付补价（或加上收到补价）的公允价值金额，与换出资产账面价值的差额计入当期损益
        • 3、相关税费的处理
          • 与换出资产有关的相关税费，和出售资产相关税费的会计处理相同
            • 换出固定资产
          • 与换入资产有关的相关税费，和购入资产相关税费的会计处理相同
            • 如换入资产的运杂费、保险费计入换入资产的成本
      • 以账面价值为基础的计量
        • 1、换入资产的入账价值
          • 不涉及补价的情况
            • 换入资产入账价值=换出资产账面价值+换出资产销项税-换入资产进项税+支付的相关税费
          • 涉及补价的情况
            • 支付补价方
              • 换入资产入账价值=换出资产账面价值+换出资产销项税-换入资产进项税+支付的关税费+支付补价的公允价值
            • 收到补价方
              • 换入资产入账价值=换出资产账面价值+换出资产销项税-换入资产进项税+支付的相关税费-收到补价的公允价值
        • 2、公允价值与账面价值差额的影响
          • 不确认损益
        • 3、相关税费的处理
          • 计入取得资产的成本
  • 涉及多项非货币性资产交换
    • 以公允价值为基础的计量
      • 1、各项换入资产的初始计量金额
        • 按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付的补价的公允价值，或减去收到的补价的公允价值）扣除金融资产公允价值后分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的各项税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。
        • 有确凿证据表明换入的资产公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的各项相关税费作为各项换入资产的初始计量金额
      • 2、当期损益
        • 对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项资产终止确认时计入当期损益
        • 有确凿证据表明换入的资产公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值相对比例，将换入资产的公允价值总额（涉及补价的，减去支付的补价的公允价值，或加上收到的补价的公允价值）扣除换出金融资产公允价值后分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。
    • 以账面价值为基础的计量
      • 1、各项换入资产的初始计量金额
        • 按照各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产账面价值总额（涉及补价的，加上支付的补价的账面价值，或减去收到的补价的公允价值）分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的各项税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。
        • 换入资产的公允价值不能可靠计量的，可以按照各项换入资产原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值总额进行分摊
      • 2、当期损益
        • 不确认损益