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会计22-外币折算
一、记账本位币的确定
1、记账本位币的确定
记账本位币，指企业经营所处的主要经济环境中的货币
企业通常应选择人民币作为记账本位币
业务收支以人民币以外货币为主的，可以规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币
记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。
2、境外经营记账本位币的确定
境外经营的含义
指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业的记账本位币的，视同境外经营
境外经营记账本位币确定时应考虑的因素
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否随时可以汇回
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务
3、记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额
二、外币交易的会计处理
1、汇率
即期汇率的选择
通常指中央人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）
买入价、卖出价是站在银行的角度买入货币或卖出货币的价格
实际兑换到手的货币
外币存款无论增加还是减少，均采用交易发生日的即期汇率折算（中间价）
财务账面的核算金额
两者差额为汇兑差额
即期汇率的近似汇率
指按照系统合理的方法确定的、与发生日即期汇率近似的汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率
企业通常应当采用即期汇率折算。汇率变动不大的，可以采用即期汇率的近似汇率进行折算
2、外币交易的记账方法
外币统账制
外币分账制
仅为账务处理程序不同，结果应当相同，即产生的汇兑差额相同，且均计入当期损益
3、外币交易的会计处理
初始确认
一般交易
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币折算为记账本位币
外币资本
企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本差额
借：银行存款（按交易发生日即期汇率，期末调整） 贷：实收资本（按交易发生日即期汇率，期末不调整）
期末调整或结算
货币性项目
期末调整
期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费用-汇兑差额”等科目
计算思路
1、外币账户的期末外币余额=期初外币余额±本期外币发生额
2、调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率
3、汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额
结算
结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费用-汇兑差额”等科目
举例
交易日：“应收账款-美元”账户挂账金额：$100——汇率6.4——¥640
结算日：“应收账款-美元”账户收回金额：$100——汇率6.3——¥630 “财务费用-汇兑差额”等：¥10
结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额计入“在建工程”等科目
与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等
非货币项目
以历史成本计量的外币非货币性项目
仍按交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）
外币预收账款、预付账款、合同资产、合同负债，均不满足外币货币性项目的定义，属于以历史成本计量的外币非货币性项目
以成本与可变现净值孰低期末计量的存货
如可变现净值以外币进行确定，则应在确定存货的期末价值时，先将存货可变现净值折算为记账本位币金额，再与记账本位币反映的存货成本比较，差额反映在“资产减值损失”科目中
以公允价值计量的非货币性项目（如交易性金融资产）
采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）
形成的汇兑差额，计入当期损益，采用实际利率法计算的外币货币性金融资产的外币利息产生的汇兑差额，计入当期损益
公允价值变动金额
每年度按照当日公允价值减初始投资成本、当日即期汇率，计算累计公允价值变动，再减去账面已累计计提公允价值变动金额，确定本年度应计提公允价值变动金额
汇兑差额
期末账面余额×期末即期汇率-（期初账面余额×期初即期汇率）
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产（权益工具）
产生的汇兑差额，与其公允价值变动均计入其他综合收益，但该金融资产的外币现金股利形成的汇兑差额，应计入当期损益
三、外币财务报表折算
1、境外经营财务报表的折算
资产负债表项目
不区分货币性项目和非货币性项目
资产、负债项目，按照资产负债表日的即期汇率折算
所有者权益项目除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算
“未分配利润”项目，无需折算，可以通过计算得到
利润表项目
按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的办法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
产生的外币财务报表折算差额，在编制合并报表时，在合并资产负债表中的“其他综合收益”项目列示
特殊项目的处理
少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入“少数股东权益”列示于合并资产负债表
实质上构成对境外经营投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理
母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并报表时，应分别以下两种情况编制抵消分录
实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目
借：财务费用-汇兑差额 贷：其他综合收益 或相反分录
从财务费用转入其他综合收益
实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额互相抵消，差额转入“其他综合收益”项目
如合并报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并报表时，应比照上述原则编制相应的抵消分录
2、境外经营的处置
企业在处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益，自所有者权益项目转入处置当期损益
部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益
处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益
