23年14作业成本法

2023年注册会计师财务成本管理第十四章作业成本法，资源成本动因：引起作业成本增加的驱动因素，是将资源分配给作业的依据；作业成本动因：引起产品成本增加的驱动因素，是将作业分配给产品的依据。

14作业成本法

• 概念
  • 成本动因
    • 资源成本动因：引起作业成本增加的驱动因素，是将资源分配给作业的依据
    • 作业成本动因：引起产品成本增加的驱动因素，是将作业分配给产品的依据
  • 特点
    • 作业消耗资源、产品消耗作业
    • 先将资源分配到作业，再将作业成本分配到对应的成本对象
    • 成本分配方式
      • 成本追溯：直接分配，最准确
      • 动因分配：无法追溯时，按因果关系分配，较准确
      • 产量分配：无法追溯和动因分配，只能按产量强制分配，最不靠谱
  • 作业成本法VS传统成本法
    • 传统成本法：单一分配率，高估高产量产品的成本，低估低产量产品的成本
    • 作业成本法：多种成本动因作为分配率，间接成本的分配更加准确
• 计算
  • Step1：作业的认定
  • Step2：作业成本的设计
    • 单位级作业成本库
      • 每个产品至少执行一次（直接材料、直接人工和机器设备、直接能源消耗）
    • 批次级作业成本库
      • 没批至少执行一次（生产前机器调试、成批运输、成批采购和检验）
    • 品种级（产品级）作业成本库
      • 每种产品至少执行一次（产品设计、产品工艺制定和改造、产品更新）
    • 生产维持级作业成本库
      • 服务于整个工厂（工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税）
  • Step3：资源成本分配到作业
  • Step4：作业分配到产品： 作业成本动因分类
    • 业务动因（交易动因）：以执行次数作为动因，精确度和成本最低
      • 例：每次耗时相等的质检
    • 持续动因：以执行的时间作为作业动因，精确度和成本居中
      • 例：每次耗时不等的质检
    • 强度动因：全部资源单独归集，精确度和成本最高
      • 例：某一特殊订单、某种新产品试剂
• 作业成本管理
  • 增值作业与非增值作业：看最终是否增加顾客价值，消费者是否愿意为此作业买单
  • 目标：找到非增值作业并努力消除或使之降到最低
    • 4步骤：1.确认与分析作业；2.作业链-价值链分析；3.成本动因分析；4.业绩评价和报告非增值作业成本。
  • 优点
    • 成本计算更准确；成本控制与管理更有效；为战略管理提供信息支持
  • 缺点
    • 开发维护费用较高：成本动因数量多
    • 不符合对外财务报告的需要
    • 确定成本动因比较困难：间接成本并非都与特定成本动因相关联
    • 不利于组织控制进行管理控制：成本库与组织结构不一致，牺牲管理控制信息
  • 适用情景条件
    • 制造费用在产成品成本中比重较大；产品多样性程度高；公司面临激烈竞争；公司规模较大