23年19业绩评价

2023年注册会计师财务成本管理第十九章业绩评价，财务业绩评价反映企业的综合成本；容易从会计系统中获得相应数据，操作简便，易于理解。

19业绩评价

• 分类
  • 财务业绩评价
    • 优点
      • 反映企业的综合成本；容易从会计系统中获得相应数据，操作简便，易于理解
    • 缺点
      • 无法反映管理者在企业长期业绩改善方面所做的努力
      • 只注重最终的财务结果，而对达成该结果的改善过程欠考虑
      • 可能无法公允反映管理层的真正业绩
        • 如：会计估计的影响
  • 非财务业绩评价
    • 优点
      • 更体现长远业绩
      • 更体现外部对企业的整体评价
      • 避免财务业绩评价只侧重过去，短视的不足。
    • 缺点
      • 关键的非财务业绩指标往往比较主观，数据收集比较困难
      • 评价指标数据的可靠性难以保证
• 关键绩效指标法
  • 含义
    • 基于企业战略目标，将价值创造活动与战略规划目标有效联系并以此进行管理
    • 通过对企业战略目标、关键成果领域的绩效特征分析，识别和提炼出的最能有效驱动企业价值创造的指标
  • 应用
    • 可以单独使用，也可以与经济增加值法、平衡计分卡等其他方法结合使用；对象：企业、部门、员工
  • 制定
    • Step1：构建关键绩效指标体系
      • 层级：分为企业级关键绩效指标、所属单位（部门）级关键绩效指标和岗位（员工）级关键绩效指标
      • 结果类指标：投资报酬率、权益净利率、经济增加值、息税前利润、自由现金流量
      • 动因类指标：资本支出、单位生产成本、产量、销量、客户满意度等
    • Step2：设定关键绩效指标权重
      • 权重分配应以企业战略目标为导向，反映被评价对象对企业价值贡献或支持的程度，以及各指标之间的重要性水平
    • Step3：设定关键绩效指标的目标值
      • 参考国家有关部门或权威机构发布的行业标准或参考竞争对手标准
      • 参照企业内部标准，包括企业战略目标、年度生产经营计划目标、年度预算目标、历年指标水平等；
      • 不能按前两项方法确定的，可根据企业历史经验值确定
  • 优点
    • 使企业业绩评价与战略目标密切相关，有利于战略目标实现
    • 通过识别价值创造模式把握关键价值驱动因素，能够更有效地实现企业价值增值目标
    • 评价指标数量相对较少，易于理解使用，实施成本相对较低，有利于推广实施
  • 缺点
    • KPI的选取需要透彻理解企业价值创造模式和战略目标，有效识别企业核心业务流程和关键价值驱动因素
    • 指标体系设计不当将导致错误的价值导向和管理缺失
• 经济增加值 （EVA）
  • 经济增加值的概念：税后净营业利润扣除全部投入资本的成本后的剩余收益
    • 是否调整
      • 披、特、真
    • 是否统一资本成本
      • 披、特、基
  • 种类
    • 基本的经济增加值
      • 公式：基本经济增加值=税后净营业利润-报表平均总资产×加权平均资本成本
      • 根据未经调整的经营利润和总资产计算
        • 根据会计准则的经营利润和总资产计算
      • 优点：相对于会计利润来说是个进步，它承认了股权资金的成本
      • 缺点：经营利润和总资产是按会计准则计算的，歪曲了公司的真实业绩
    • 披露的经济增加值
      • 根据公布的财务报表及其附注中的数据进行调整
      • 经济增加值=调整后税后净营业利润－调整后平均资本占用×加权平均资本成本
      • 调整项目
        • 1||| 研究与开发费用
        • 2||| 财务费用中战略性投资的利息
        • 3||| 营销支出
        • 费用化税后的金额 费用化项目资本化
        • 4||| 税后折旧费用：按“沉淀资金折旧法”处理，前期折旧少，后期折旧多
    • 简化的经济增加值
      • 其他重大调整
        • 重大政策变化
        • 严重自然灾害等不可抗力因素
        • 企业重组、上市及会计准则调整等不可比因素
        • 国资委认可的企业结构调整等其他事项
        • 发生情形之一，对企业经济增加值考核产生重大影响的，国资委酌情予以调整
  • 经济增加值评价的优点和缺点
    • 优点
      • 1.考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；
      • 2.实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；
      • 3.能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造；
      • 4.经济增加值不仅仅是一种业绩评价指标，它还是一种全面财务管理和薪金激励体制的框架。
      • 5.经济增加值还是股票分析家手中的一个强有力的工具。
    • 缺点
      • 1.无法衡量企业长远发展战略的价值创造情况；
      • 2.计算主要基于财务指标，无法对企业的营运效率与效果进行综合评价；
      • 3.不同行业、不同发展阶段、不同规模等的企业，其会计调整项和加权平均资本成本各不相同，计算比较复杂，影响指标的可比性；
      • 4.经济增加值是绝对数，不便于比较不同规模公司的业绩；
      • 5.经济增加值存在误导使用人的缺点（例如处于成长阶段的公司的经济增加值较少，而处于衰退阶段的公司经济增加值可能较高）；
      • 6.在计算经济增加值时，对于净收益应作哪些调整以及资本成本的确定等，尚存在许多争议。
• 平衡计分卡
  • 平衡计分卡框架
    • 四个维度
      • 财务
        • 目标解决股东如何看待企业； 指标：投资报酬率、权益净利率、经济增加值、EBIT、自由现金流量、资产负债率、总资产周转率
      • 顾客
        • 目标解决客户如何看待企业； 指标：市场份额、客户满意度、客户获得率、客户保持率、客户获利率、战略客户数量
      • 内部业务流程
        • 目标解决企业的优势是什么； 指标：交货及时率、生产负荷率、产品合格率、存货周转率（成本口径）、单位生产成本
      • 学习与成长
        • 目标解决企业是否能够继续提高并创造价值； 指标：员工保持率、员工生产率、培训计划完成率、员工满意度、新产品开发周期
    • 四个平衡
      • 外部与内部的平衡、成果与驱动因素的平衡、财务和非财务的平衡、短期和长期的平衡
  • 平衡计分卡的优点和缺点
    • 优点
      • 1.战略目标逐层分解并转化为绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致
      • 2.四个维度确定绩效指标，更全面完整
      • 3.学习与成长作为一个维度，增强可持续发展动力
    • 缺点
      • 1.专业技术要求高，工作量比较大，操作难度也较大，实施复杂成本高
      • 2.指标权重分配比较困难，非财务指标的量化工作难以落实
      • 3.系统性强、涉及面广，需要专业人员的指导、企业全员测参与和长期持续的修正和完善，对信息系统、管理能力的要求较高