23年17全面预算

2023年注册会计师财务成本管理第十七章全面预算，全面预算是各级各部门工作的具体奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，在经营管理中发挥着重大作用

17全面预算

• 概述
  • 全面预算的体系
    • 起点：销售预算
      • 汇总：产品成本预算
        • 终点：资产负债表
  • 全面预算的分类
    • 按期限
      • 长期预算：＞1年，资本预算
      • 短期预算：≤1年，年度、季度、月度预算
    • 按内容
      • 专门预算：除财务预算之外的
      • 综合预算：反映总体，财务预算
    • 按业务活动领域
      • 营业预算：日常活动，采购、生产、成本、销售预算
      • 投资预算：非日常，资本支出预算
      • 财务预算
        • 现金预算
        • 预计财务报表：预计利润表、预计资产负债表
  • 全面预算的作用
    • 全面预算是各级各部门工作的具体奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，在经营管理中发挥着重大作用
• 编制方法
  • 增量预算法vs零基预算法
    • 增量预算 （调整预算）
      • 含义：通过调整历史期项目及金额编制预算
      • 特点
        • 预算数受基期不合理因素干扰，可能导致预算不准确
        • 不利于调动各部门达成预算目标的积极性
      • 适用性
        • 现有活动是企业所必需的
        • 原有的各项业务都是合理的
    • 零基预算
      • 含义：以零为起点，从实际需要出发编制预算
      • 特定
        • 优点
          • 不受前期费用项目和费用水平制约，能够调动各部门降低费用的积极性
        • 缺点
          • 编制工作量大
      • 适用性
        • 适用于不经常发生的预算项目或编制基础变化较大的项目
  • 固定预算法vs弹性预算法
    • 固定预算
      • 含义：只根据正常、可实现的某一固定的业务量作为唯一基础编制预算
      • 特点
        • 适应性差、可比性差
      • 适用性
        • 适用于经营业务稳定、产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业
        • 用于编制固定费用预算
    • 弹性预算
      • 含义：成本性态分析的基础上，依据本量利关系，按一系列业务量水平编制预算
      • 特点
        • 按一系列业务量水平编制，扩大了预算的适用范围
        • 便于预算执行的评价和考核
      • 适用性
        • 理论上，适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算
        • 实务中，主要用于成本费用预算和利润预算， 尤其是成本费用预算
      • 编制
        • 公式法
          • y=a+bx
          • 优点
            • 便于计算任何业务量的预算成本
          • 缺点
            • 阶梯、曲线成本需先修正为直线
        • 列表法
          • 方法：将业务量分为若干水平，按不同的水平编制预算
          • 优点
            • 不经过计算便可以直接找到与业务量相近的预算成本
            • 混合成本中的阶梯成本和曲线成本可无需修正为直线
          • 缺点
            • 评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算实际业务量的预算成本
  • 定期预算法vs滚动预算法
    • 定期预算
      • 含义：以不变的会计期间作为预算期间编制预算
      • 优点
        • 与会计期间在时期上配比，便于考核和评价预算的执行结果
      • 缺点
        • 不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理
    • 滚动预算
      • 含义：将预算期间逐渐连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时间跨度
      • 特点
        • 优点
          • 能够保持预算的持续性
          • 随时间推移不断调整和修订，与实际情况更相适应，充分发挥预算的指导和控制作用
        • 缺点
          • 编制工作量大
      • 方式
        • 逐月滚动
          • 比较精确，但工作量比较大
        • 逐季滚动
          • 比逐月滚动工作量小，但精确度更差
        • 混合滚动
          • 近3月按月编，后3季按季编
            • 近期把握较大，远期把握较小
• 营业预算的编制
  • 销售预算
    • 主要内容
      • 数量、单价、收入
      • 整个预算编制的起点和基础，收付实现制
    • 现金流量
      • 经营现金收入=当期现销+收回前期应收账款
  • 生产预算
    • 主要内容
      • 销售量、期初和期末产成品存货、生产量
      • 以销售预算为基础
    • 本期产量=本期销售量+期末存货-期初存货
  • 直接材料预算
    • 主要内容
      • 以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平
      • 直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初期末存量
    • 预计材料采购量=（预计生产需用量+预计期末材料存量）-预计期初材料存量
    • 现金流量
      • 材料采购支出=当期现购支出+支付前期的应付账款
  • 直接人工预算
    • 主要内容
      • 以生产预算为基础编制
      • 预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本、人工总成本
    • 现金流量
      • 直接人工预算=预计产量×单位产品工时×每小时人工成本
  • 制造费用预算
    • 变动制造费用：以生产预算为基础编制
    • 固定制造费用：固定数、与产量无关
    • 现金流量
      • 固定制造费用支出=预算数-非付现成本
  • 产品成本预算
    • 是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总
  • 销售费用和管理费用预算
    • 销售费用
      • 以销售预算为基础
      • 利用本量利分析方法，费用的支出应能获取更多的收益
    • 管理费用
      • 多属于固定成本
    • 现金流量
      • 销售、管理费用支出=预算数-非付现成本
• 财务预算的编制
  • 现金预算
    • Step1：算现金余缺
      • 期初现金余额+ 经营现金收入 - 直接材料采购支出 - 人工支出 - 制造费用支出 - 销售及管理费用支出 - 所得税费用 - 资本支出 - 股利= 现金余缺
    • Step2：算借（还）款额
      • 现金余缺 - 支付利息 - 归还本金 + 新增借款 = 期末现金余额
        • 借款在期初，还款在期末
      • 支付利息：
        • 1.到期一次还本付息：利息=还款额×利率×期限
        • 2.分期付息到期还本：利息=（期初借款余额+本期新增借款）×期利率
      • 新增借款
        • 1.到期一次还本付息：现金余缺-需归还的前期本利和+X≥期末最低余额
        • 2.分期付息到期还本：现金余缺-需归还的前期本利和+X-X×期利率≥期末最低余额
  • 利润表预算
    • 作用
      • 了解预期盈利水平
        • 调整部门预算或修改目标利润
    • 报表项目
      • 销售收入
        • 取自销售预算
      • 销售成本
        • 取自产品成本预算
      • 销售费用和管理费用
        • 取自销售和管理费用预算
      • 利息
        • 取自现金预算
      • 所得税费用
        • 取自现金预算
  • 资产负债表预算
    • 利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算有关数据加以调整编制的
    • 作用：判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性