2023年CPA《审计》第一编-第一章 审计概述

备考时间紧张，没时间归纳今年CPA考试的重点？本思维导图总结了2023年注册会计师《审计概述》的复习重点，每一个考点都清清楚楚，给今年的考生参考。

第一编 第一章 审计概述

• 第一节　审计的概念与保证程度
  • 一、审计的产生
    • 1.
    • 2.审计源于企业所有权和经营权的分离，所有权归股东所有，管理层负责经营
    • 3.股东会对管理层进行监督和控制，管理层也需要向股东报告经营业绩
    • 4.而经营业绩主要是通过财务报表报告进行体现的。此时需要由独立的第三方（注册会计师）对财务报表进行审计工作，保证财务报表报告内容的真实可信。
  • 二、注册会计师业务类型
    • 1.
    • 2.
      • （1）合理保证提供的保证程度水平在90%～95%左右，是高水平的保证；
      • （2）有限保证提供的保证程度水平在70%～80%左右，是低于高水平的保证；
      • （3）绝对保证提供的保证程度水平为100%。
  • 三、审计的概念
    • 1.财务报表审计
      • （1）财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
      • （2）
    • 2.对审计定义的理解（5要点）
      • （1）用户
        • 可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求（预期使用者包括“管理层”+“除管理层之外的”）
      • （2）目的
        • ①.改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度（经过审计的就是比未经审计的靠谱）
        • ②.不涉及为如何利用信息提供建议（怎么用，管不着）
      • （3）保证程度
        • 由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证
      • （4）基础
        • 独立性（独立于被审计单位和预期使用者）和专业性
      • （5）最终产品
        • 审计报告（不包括后附的财务报表）
  • 四、合理保证vs有限保证
  • 五、注册会计师审计、政府审计和内部审计
    • 1.解释
      • （1）注册会计师审计（民间/非强制/有偿市场行为） 是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表、内部控制的有效性等进行独立检查并发表意见
      • （2）政府审计（官方/强制/行政行为） 是指政府审计机关（审计署和地方审计厅局）依法对政府部门的财政收支进行的检查监督，还包括对国有的金融机构和企事业组织等的财务收支进行的检查监督
      • （3）内部审计（组织内部/非强制）是一种独立、客观的鉴证和咨询活动，通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标
    • 2.对比
      • （1）注册会计师审计vs政府审计
      • （2）注册会计师审计vs内部审计
  • 六、职业责任和期望差距
  • 七、审计报告和信息差距
    • 1.短式标准审计报告模式
      • （1）【优点】格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确
      • （2）【缺点】信息含量低、相关性差等 （导致公众产生“信息差距”）
    • 2.现行审计报告模式
      • 增加审计报告要素，特别是引进关键审计事项部分，使财务报表使用者可以获得更为相关、更具有决策有用性的信息 （缩小了信息差距）
• 第二节　审计要素
  • 一、
  • 二、审计业务的三方关系人 是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。（不是唯一标准）
    • 1.注册会计师
    • 2.被审计单位管理层（责任方）
      • （1）财务报表审计并不能减轻管理层或治理层的责任。
      • （2）如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不因此减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
      • （3）
    • 3.预期使用者
      • （1）预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。如：股东、公司债权人、供应商、顾客、证券监管机构等。
      • （2）注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，此时，预期使用者主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。
      • （3）注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。
      • （4）审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。
  • 三、财务报表
    • 1.在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量，审计对象的载体是财务报表。
    • 2.整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。 财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表（单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表）。
    • 3.披露包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息。主要在财务报表附注中反映，也可能在财务报表表内反映，或通过财务报表中的交叉索引予以提及。
  • 四、财务报告编制基础
    • 1.在财务报表审计中，注册会计师也应当运用适用的财务报告编制基础这一标准，获取充分、适当的审计证据，评价财务报表编制质量，以对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
      • （1）注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准
      • （2）对公开发布的标准，注册会计师通常无须对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性
    • 2.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
      • （1）通用目的编制基础 ：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。
      • （2）特殊目的编制基础 ：旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
  • 五、审计证据
    • 1.审计证据的概念及性质
      • （1）审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。
      • （2）审计证据的性质：充分性（对审计证据数量的衡量）和适当性（对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性）
    • 2.审计证据的来源
      • （1）内部来源：会计记录等
      • （2）外部来源：专家编制的信息等
      • （3）过去来源：以前审计中获取的信息
      • （4）其他来源：接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息
    • 3.补充
      • （1）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；
      • （2）某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。
  • 六、审计报告
    • 1.注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适用的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
    • 2.审计意见
• 第三节　审计目标
  • 一、审计的总体目标
    • 1.概述
    • 2.注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于注册会计师在具体情况下实施的审计程序，由此获取的审计证据的充分性和适当性，以及根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。
    • 3.在注册会计师（审计）的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据。
    • 4.如果根据评价的结果认为没有获取充分、适当的审计证据，那么注册会计师可以采取下列一项或多项措施：
      • （1）评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据；
      • （2）在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围；
      • （3）实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序。
  • 二、认定
    • 1.解释
      • 认定，是指管理层在财务报表中（针对财务报表要素的确认、计量和列报，包括披露）作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
        • （1）
        • （2）
    • 2.关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定
      • （1）销售业务是否真实发生（发生）
        • ①.记录和披露的交易、事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关（账面大于实际）。
        • ②.
      • （2）该入账是否已入账（完整性）
        • ①.所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括（账面小于实际）。
        • ②.
      • （3）记录的具体金额是否正确（准确性）
        • 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。
      • （4）归属的会计期间是否恰当（截止）
        • ①.交易和事项已记录于正确的会计期间。
        • ②.
      • （5）使用的会计科目是否正确（分类）
        • 交易和事项已记录于恰当的账户。
      • （6）披露的是否相关可理解且表达清楚（列报）
        • ①.列报（考试中极少涉及，除非有明确表述，如“在报表中列示”“在附注中披露”，否则综合题中一般不考虑）
        • ②.列报，是指在财务报表中的列示（通常反映资产负债表、利润表等报表中的信息）和在附注中的披露。
      • （7）总结
    • 3.关于期末账户余额及相关披露的认定
      • （1）记录的存货是否真实存在（存在）
      • （2）该入账是否有遗漏（完整性）
        • 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。
      • （3）所有权归属是否有争议（权利和义务）
        • 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
      • （4）入账价值是否正确、是否有跌价（准确性、计价和分摊）
        • 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当的计量和描述。
          • ①.资产负债表项目入账价值核算；
          • ②.存货跌价准备、长期资产减值准备、应收账款坏账准备、固定资产折旧、无形资产摊销等。
      • （5）使用的会计科目是否正确（分类）
      • （6）披露的是否相关可理解且表达清楚（列报）
      • （7）总结
  • 三、具体审计目标
    • 1.与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标
    • 2.与期末账户余额及相关披露相关的审计目标
    • 3.认定、审计目标和审计程序之间的关系举例
• 第四节　审计基本要求
  • 一、遵守审计准则
    • 审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。
  • 二、遵守职业道德
  • 三、保持职业怀疑
    • 1.含义
      • 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
    • 2.对职业怀疑的理解
      • （1）秉持质疑的理念
        • ①.注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。
          • A.不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释；
          • B.不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。
        • ②.职业怀疑与职业道德基本原则相互关联，例如，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力。
      • （2）对疑虑保持警觉
        • ①.相互矛盾的审计证据；
        • ②.引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；
        • ③.表明可能存在舞弊的情况；
        • ④.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
      • （3）审慎评价审计证据
        • ①.审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息。审慎评价审计证据指质疑相互矛盾的审计证据的可靠性。（不是质疑“所有的”，而是“相互矛盾的”）
        • ②.在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改或追加的审计程序。
        • ③.虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
      • （4）客观评价管理层和治理层（客观评价不是“一定质疑”）
        • 注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
    • 3.保持职业怀疑的作用
      • （1）解释
        • ①.职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。
        • ②.此外，保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。（保持职业怀疑不能保证发现所有舞弊）
      • （2）作用
        • ①.识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
        • ②.设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。
        • ③.评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。
  • 四、合理运用职业判断
    • 1.含义
      • 职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
    • 2.主体
      • 注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
        • （1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；
        • （2）独立、客观和公正；
        • （3）保持适当的职业怀疑。
    • 3.运用环节
    • 4.运用情形
      • （1）确定重要性，识别和评估重大错报风险；
      • （2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
      • （3）评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作；
      • （4）评价管理层在应用财务报告编制基础时作出的判断；
      • （5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性；
      • （6）运用职业道德概念框架，识别、评估和应对对职业道德基本原则的不利的影响。
    • 5.衡量标准
• 第五节　审计风险
  • 一、重大错报风险
    • 1.解释
      • 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 　重大错报风险与被审计单位的风险是相关的，且独立于财务报表审计而存在。 　重大错报风险包含报表层风险和认定层风险两个层次。
    • 2.两个层次的重大错报风险
    • 3.固有风险和控制风险
      • （1）固有风险（控制前风险）
        • ①.固有风险是指在不考虑控制的情况下，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（无论该错报是舞弊还是错误导致）的可能性。固有风险独立于内部控制。
        • ②.固有风险的高低受固有风险因素的影响。
        • ③.固有风险因素是指在不考虑控制的情况下，导致交易类别、账户余额和披露的某一认定易于发生错报（无论该错报是由舞弊还是错误导致）的因素。
        • ④.固有风险因素可以是定性的，也可以是定量的。固有风险因素包括事项或情况的复杂性、主观性、变化、不确定性，以及管理层偏向或其他舞弊风险因素。
      • （2）控制风险（控制后风险）
        • ①.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正这个错报的可能性。
        • ②.由于控制的固有局限性，控制风险始终都会存在。
      • （3）两者的关系
        • 它们之间的关系用数字模型表示如下： 　　（认定层次的）重大错报风险＝固有风险×控制风险 审计准则规定，对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。
  • 二、检查风险
    • 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（做了审计程序后没发现的可能性）
      • 1.检查风险取决于程序设计的合理性与执行的有效性。
      • 2.由于注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，检查风险不可能降低为零。
      • 3.降低检查风险的途径（好好干就能降低，检查风险是人为）
        • （1）通过适当的计划；
        • （2）在项目组成员之间恰当的职责分配；
        • （3）保持职业怀疑态度；
        • （4）监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作等。
  • 三、检查风险与重大错报风险的反向关系
    • 1.审计风险＋保证程度＝100%
    • 2.审计风险模型
    • 3.总结
      • （1）此处重大错报风险为认定层次的重大错报风险；
      • （2）重大错报风险只能评估得出；
      • （3）在实务中，注册会计师并非一定用绝对数量表达风险水平，一般会选用“高”、“中”、“低”等文字进行定性描述。
      • （4）
  • 四、审计的固有限制
    • 1.解释
      • 由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，不可能将审计风险降至零，不能对财务报表（是否）不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。
    • 2.财务报告的性质
      • （1）企业财务报告的主体和核心是财务报表。管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断。
      • （2）编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。
    • 3.审计程序的性质
      • 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制
        • （1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。【即使实施了相关审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性】
        • （2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。【例如，舞弊导致的错报涉及串通伪造文件】
        • （3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。【注册会计师没有被授予特定的法律权力（如搜查权）】
    • 4.财务报告的及时性和成本效益的权衡
      • （1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；
      • （2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，在其他领域减少审计资源；
      • （3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
      • （4）扩展
        • ①.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。
        • ②.相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
• 第六节　审计过程
  • 1.
  • 2.了解被审计单位及其环境等方面情况在什么时候进行？ 　　答：了解被审计单位及其环境等方面情况，不是只在风险评估阶段进行，而是贯穿于整个审计业务的始终。
  • 3.完成审计工作阶段可能会出现什么情况？ 　　答：完成审计工作阶段可能会发现以前制定的审计计划和重要性不合理。这时就要考虑调整审计计划和重要性，重新评估风险，比如将风险调高，追加审计程序以应对风险，获得更加充分、适当的审计证据，然后再次回到完成审计工作阶段，最后出具审计报告。