中级会计实务 第十三章 债务重组

中级会计实务 第十三章 债务重组的思维导图，在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

第十三章 债务重组

• 定义
  • 在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易
• 范围
  • 包含： 金融资产、金融负债、租赁应收款、租赁应付款
    • 不包含： 合同资产、合同负债、预计负债
• 方式
  • 以资产清偿
    • • 债权人 原债务终止确认、受让的偿债资产初始确认
        • • 债务人 原债务终止确认、 偿债资产终止确认
    • 金融资产
      • 入账价值：交易性金融资产：债务重组日的公允价值 债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资：债务重组日的公允价值 + 交易费用 重组损益： 投资收益 = 金融资产公允价值 - 债权终止确认日账面价值 借：交易性金融资产 （债务重组日的公允价值） 投资收益 （交易性金融资产交易费用） 债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资（债务重组日的公允价值 + 交易费用） 坏账准备 贷：应收账款等 （账面余额） 银行存款 （支付的相关税费等） 投资收益 （重组损益）
        • • 借：应付账款等 （账面价值） 债权投资减值准备 长期股权投资减值准备等 贷：交易性金融资产 （账面价值） 债权投资 （账面价值） 其他债权投资 （账面价值） 其他权益工具投资（账面价值） 长期股权投资 （账面价值） 投资收益（倒挤） 借：其他综合收益 贷：投资收益（以其他债权投资偿债） 盈余公积（以其他权益工具投资偿债） 利润分配（以其他权益工具投资偿债）
    • 非金融资产
      • 入账价值：放弃债权的公允价值 + 相关税费 - 进项税额 重组损益：投资收益 = 放弃债权的公允价值- 放弃债权的账面价值 借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产/投资性房地产 应交税费-应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款等（支付的相关税费等） 投资收益 （重组损益）
    • 金融+非金融
      • 入账价值：金融资产：债务重组日的公允价值 非金融资产：（放弃债权的公允价值 - 金融资产合同生效日的公允价值 - 进项税额） ×（该资产的公允价值÷非金融资产总公允价值）+ 相关税费 重组损益：投资收益 = 放弃债权的公允价值- 放弃债权的账面价值 + 生效日和取得日之间金融资产公允变动 借：金融资产 (债务重组日的公允价值） 非金融资产1（按比例分配） 非金融资产2（按比例分配） 应交税费-应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款等（支付的相关税费等） 投资收益（重组损益）
  • 将债务转为权益工具
    • • 债权人 原债权终止确认、金融资产或长期股权投资的初始确认 入账价值：放弃债权的公允价值 + 相关税费 重组损益：投资收益 = 放弃债权的公允价值 - 账面价值 借：长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款 银行存款 投资收益
        • • 债务人 原债务终止确认、权益工具（金融工具准则）初始确认 先按自身公允价值计量—自身公允不可靠，按清偿债务的公允价值计量 借：应付账款等 贷：股本/实收资本（面值×份额） 资本公积—股本溢价/资本溢价（发行溢价×份额） 投资收益 涉及发行费： 借：资本公积 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款
  • 修改其他条款
    • 调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限
    • 实质性修改：重组债务的未来现金流量现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%
    • 实质性修改
      • 债权人 原债权终止确认、新债权债务按公允价值确认 借：应收账款等—重组债权（公允价值） 坏账准备 贷：应收账款等（原债权） 投资收益（倒挤）
        • • 债务人 原债务终止确认、新债权债务按公允价值确认 （原债务现值－新债务现值）÷原债务现值>10% 借：应付账款 （原债务账面价值） 贷：应付账款-重组债务（公允价值） 投资收益（倒挤）
    • 非实质性修改
      • 借：应收账款等 贷：投资收益（修改后的现值－原债权账面价值）
        • • 借：应付账款等 贷：投资收益（原债务账面价值－修改后债务的现金流量现值）
  • 上述方式任意组合
    • • 债权人 一般认为构成实质性修改 借：应收账款等－重组债权（新债权的公允价值） 金融资产 （债权重组日的公允价值） 非金融资产 （按比例分配） 应交税费－应交增值税（进项税额） 坏账准备等 贷：应收账款等 （原债权账面价值） 银行存款 （支付的相关税费等） 投资收益（倒挤）
        • • 债务人 涉及修改条款方式，需判断是否构成实质性修改 借：应付账款等（原债务账面价值） 贷：XX资产（账面价值） 银行存款等 应付账款（新债务公允价值） 应交税费－应交增值税（销项税额） 其他收益－债务重组收益（涉及非金融资产时） 投资收益 （仅涉及金融资产时）
• 权益性交易
  • 以股东身份单方面免除部分债权
    • 免除部分视作权益性交易，不确认债务重组损益
  • 作为股东与其他债权人一同免除
    • 正常免除：债务重组（与其他债权人按相同比例豁免的部分） 超额免除：权益性交易
• 借：应付账款等（账面价值） 存货跌价准备等 债权投资减值准备/长期股权投资减值准备等 贷：库存商品/固定资产清理等（转让非金融资产的账面价值） 交易性金融资产/债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资/长期股权投资等（转让金融资产的账面价值） 应交税费-应交增值税（销项税额） 其他收益-债务重组收益（倒挤） 注：固定资产抵偿债务时，应当先进行固定资产清理