2023年CPA《审计》第一编-第六章 审计工作底稿

备考时间紧张，没时间归纳今年CPA考试的重点？本思维导图总结了2023年注册会计师《审计工作底稿》的复习重点，每一个考点都清清楚楚，给今年的考生参考。

第一编- 第六章 审计工作底稿

• 第一节　审计工作底稿概述
  • 一、审计工作底稿的概念
    • 1.审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
    • 2.审计工作底稿是审计证据的载体，是在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
  • 二、审计工作底稿的编制目的
    • （一）概述
      • 1.审计工作底稿提供了审计工作实际执行情况的记录，并形成审计报告的基础。
      • 2.审计工作底稿也可用于项目质量复核、监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及第三方的检查等。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。【举证责任倒置】
    • （二）主要目的
    • （三）其他目的
      • 1.有助于项目组计划和执行审计工作；
      • 2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；
      • 3.便于项目组说明其执行审计工作的情况；
      • 4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；
      • 5.便于会计师事务所实施项目质量复核、检查；
      • 6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
  • 三、审计工作底稿的编制要求
    • （一）注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：
    • （二）有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：
      • 1.审计过程；
      • 2.审计准则和相关法律法规的规定；
      • 3.被审计单位所处的经营环境；
      • 4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
  • 四、审计工作底稿的性质
    • （一）审计工作底稿的存在形式
      • 1.
      • 2.为便于会计师事务所内部进行质量管理和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式。
    • （二）审计工作底稿通常包括的内容 注册会计师取得和记录的一切构成审计证据的文件或记录等信息，都属于审计工作底稿。
      • 1.业务约定书；
      • 2.总体审计策略、具体审计计划；
      • 3.分析表、核对表和问题备忘录；
      • 4.重大事项概要、有关重大事项的往来函件；
      • 5.询证函回函和声明；
      • 6.被审计单位文件记录的摘要或复印件；
      • 7.管理建议书；
      • 8.项目组内部或外部会议记录；
      • 9.与其他人士的沟通文件；
      • 10.错报汇总表等。
    • （三）审计工作底稿通常不包括的内容
      • 1.
      • 2.因为这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据。
      • 3.审计计划、重要性和风险评估等工作贯穿于审计过程的始终，需要不断完善与修改，应当保留修改的痕迹。
• 第二节　审计工作底稿的格式、要素和范围
  • 一、确定审计工作底稿格式、要素和范围时考虑的因素
    • 1.被审计单位的规模和复杂程度；（规模大，更复杂，越记录）
    • 2.拟实施审计程序的性质；（如函证、存货监盘）
    • 3.识别出的重大错报风险；（风险高，越记录）
    • 4.已获取的审计证据的重要程度；（越重要，越记录）
    • 5.识别出的例外事项的性质和范围；（如对不符事项的处理）
    • 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（复杂事项全面记录）
    • 7.审计方法和使用的工具。（计算机辅助审计vs人工审计）
  • 二、审计工作底稿的要素
    • （一）概述：
    • （二）审计工作底稿的标题
    • （三）审计过程记录
      • 1.具体项目或事项的识别特征
        • （1）识别特征是指被测试项目或事项表现出的征象或标志。
        • （2）对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以让其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
        • （3）
      • 2.重大事项及相关重大职业判断
        • （1）重大事项通常包括：
          • ①.引起特别风险的事项；
          • ②.实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
          • ③.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
          • ④.导致出具非无保留意见、带强调事项段或者“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告事项
        • （2）当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。
          • ①.如果审计准则要求“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录得出结论的理由；
          • ②.记录对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；
          • ③.如针对导致文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查，记录对这些文件记录真实性得出结论的基础。
      • 3.针对重大事项如何处理不一致的情况
        • （1）如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况。
        • （2）对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或者被取代的审计工作底稿。
        • （3）修改的信息（如修改重要性），应保留原底稿 错误的信息（如注册会计师计算表错误），无需保留
    • （四）审计结论 　　审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果以及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得以解决的结论。
    • （五）审计标识及其说明 　　审计底稿中可使用各种审计标识，但是应说明其含义，并保持前后一致。 　　【例】T：与原始凭证核对一致 　　　　　C：已发询证函
    • （六）索引号及编号
      • 1.注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。
      • 2.通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，以说明其在审计工作底稿中的放置位置，并与相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
      • 3.为了汇总及便于交叉索引和复核，每个事务所都会制定特定的审计工作底稿的归档流程。
    • （七）编制人员和复核人员及执行日期 　　在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：
      • 1.测试的具体项目或事项的识别特征；
      • 2.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；
      • 3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围；
      • 4.项目质量复核人员及复核的日期（如适用）。
      • 5.实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以仅在第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。
• 第三节　审计工作底稿的归档
  • 一、审计工作底稿归档工作的性质
    • 1.在出具审计报告之前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。
    • 2.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
    • 3.【提示】不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，并不意味着不可以归档新的证据。 　　如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，包括：
      • （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；
      • （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
      • （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
      • （4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
  • 二、审计工作底稿归档的期限
    • 1.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；
    • 2.未能完成审计业务的为审计业务中止后的60天内；
    • 3.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应将其视为不同的业务，在规定的期限内分别归档。
  • 三、审计工作底稿归档后的变动
    • 1.需要变动审计工作底稿的情形
      • （1）【已获取充分、适当审计证据，仅记录欠缺】注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。
      • （2）【第二、第三时段期后事项】审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的审计结论。
    • 2.变动审计工作底稿的记录要求 在完成最终审计档案归整工作后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录：
      • （1）修改或增加审计工作底稿的理由；
      • （2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员；
      • （3）复核的时间和人员。
  • 四、审计工作底稿的保存期限
    • 1.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年；
    • 2.未能完成审计业务时，应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年；
    • 3.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的工作底稿。
    • 4.总结
      • （1）集团先出报告：“各自安好，互不打扰”。集团和组成部分分别按照各自的审计报告日确定保管期限。 组成部分先出报告：“向集团看齐”。按照集团审计报告日确定保管期限。
      • （2）归档期限和保存期限