导图社区 固定资产（初级会计）
根据对啊网小九老师2019年初级会计第一轮课程整理
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
固定资产概述
【有形资产】
持有目的
生产商品
提供劳务
出租
经营管理
持有时间
超过1年
价值
未限定【单位根据实际情况界定】
分类
动产
不动产
设置科目
+工程物资-
区别于归类于“存货”的“原材料” 但“原材料”可以改变生产产品的原用途，以用作建造固定资产
+在建工程-
+固定资产-
-累积折旧+
+固定资产清理-
固定资产的取得
外购
例 一般纳税人购入固定资产时产生的增值税（进项税额）不进固定资产成本
不需安装 【包括简易安装】
入账成本 【合理必要支出】
买价
“业务招待费”不进成本
相关税费
车辆购置税
契税
进口环节关税
进口环节消费税
小规模纳税人增值税
”一般纳税人增值税“不进成本
运输费
“采购人员差旅费”不进成本
装卸费
（简易）安装费
专业人员服务费
“内部员工培训费”不进成本
需要安装 【安装工序复杂】
入账成本
另加“安装调试成本”
先通过“在建工程”归集成本
一笔款项购入多项未单独标价
180+140+160=480 180/480=9/24 400*9/24=150
借：固定资产——A设备 ——B设备 ——C设备 应交税费——应交增值税（进项税额）
价值按比例分摊
增值税不分摊
贷：银行存款
建造
自营
使用工程物资
购入
借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
领用
借：在建工程
贷：工程物资
使用存货
使用原材料
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料
本来是用来生产产品的
使用库存商品
贷：库存商品
本单位生产的产品正好可以用来建造本单位的固定资产
人工
计提工资
贷：应付职工薪酬
发放工资
借：应付职工薪酬
其他费用
例：安装费，但产生的增值税（进项税额）不进“在建工程”
出包
【具体支出由承包方核算】
出包方核算内容
取得出包方开具的发票时
借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）
完工时
借：固定资产
贷：在建工程
固定资产的折旧
概述
【不计提的情况】
已提足，仍继续使用
单独计价入账，作为固定资产核算的土地
历史遗留
提前报废
融资租出
经营性租入
不属于本单位资产
房地产企业的商品房
属于本单位“存货”
处置期间的固定资产
【计提情况】
已达预定可使用状态
竣工决算前
按估价计提折旧
竣工决算后
调估价
不调按估价计提的折旧
未使用/未投产
折旧计入“管理费用”
区别于经济法基础
被替换的设备
拆除时，应按折旧后的价值减少整体固定资产的价值
停工
融资租入
由本单位实际控制，属本单位固定资产
经营性租出
属本单位资产
折旧年度
区别于“会计年度”
当月增加
下月开始计提
当月减少
当月仍然计提
计提年度终了
复核
使用寿命
预计净残值
折旧方法
会计估计变更
非“会计政策变更”
折旧的影响因素
原值
预计使用年限
不参与折旧
已提减值准备
每计提一次减值准备，都视为产生了一个新固定资产，需重新计算折旧指标
易混概念
固定资产原值
固定资产账面净值
入账成本-折旧
固定资产账面价值
入账成本-折旧-减值
年限平均法（直线法）
=原值×预计净残值率
年折旧额
原值-预计净残值 =———————— 预计使用年限
原值×（1-预计净残值率） =——————————— 预计使用年限
（1-预计净残值率） —————————=年折旧率 预计使用年限
=原值×年折旧率
月折旧额
=年折旧额/12
每期折旧额都相等
工作量法
单位工作量折旧额
原值×（1-预计净残值率） =———————————— 预计总工作量
=单位工作折旧额×当月工作量
双倍余额递减法
例 原值100 预计净残值5.6 2015年6月购入，2015年7月开始折旧，折旧年度为每年7月至次年6月。 双倍余额递减法2/5=40% 第一个折旧年度2015年7月至2016年6月，年折旧额=100*0.4=40,折旧年度终了净值60 第二个折旧年度2016年7月至2017年6月，年折旧额=60*0.4=24 题目问2016年应计提折旧额，是指2016年会计年度，即2016年1月-12月，为40/2+24/2=20+12=32
【双2法】
以2开始，以2结束
计算思路
①年折旧率
2 =—————— 预计使用年限
不考虑预计净残值
②年折旧额
=折旧年度年初账面净值×年折旧率
非“会计年度”； 非“账面价值”
③最后2年的年折旧额
倒数第2年年初账面净值-预计净产值 =———————————————— 2
考虑预计净残值
年数总和法
【年限合计法】
尚可使用年限 =—————— 年数总和
逐年减小
=（原值-预计净残值）×年折旧率
账务处理
【谁受益，谁承担】
借方
生产产品的固定资产折旧
借：制造费用
非“生产成本”
行政部门
借：管理费用
财务部门
非“财务费用”
销售部门
借：销售费用
经营租出
借：其他业务成本
建造工程使用的固定资产的折旧
在建工程本身不折旧
用于研发
借：研发支出
贷方
贷：累积折旧
固定资产的后续支出
资本化 【更新改造支出】
①固定资产转入在建工程
更新改造期间停止计提折旧
因大修而停工，仍需计提折旧
借：在建工程 累积折旧 固定资产减值准备
固定资产两个备抵科目同时做减少
贷：固定资产
②发生改扩建支出
③拆除被替换部分
卖出
借：银行存款
按残值入库
借：原材料
是否有残值，不影响最终固定资产入账价值
营业外支出【倒挤出的净损失】
处置固定资产不是日常经营活动
被替换部分的账面价值
④完工达到预计可使用状态
完工后，需重新确定预计使用年限、预计净残值和折旧方法
=更新前账面价值-被替换部分账面价值+资本化支出
费用化 【日常修理费用】
生产车间
非“制造费用”
管理部门
耗用材料
计提修理工工资
花费
固定资产的处置
【包括出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组】
【处置期间不折旧】
过渡类科目
处置后，结转前
借方余额
损失
贷方余额
收益
资产处置损益
借方表损失，贷方表利得
①固定资产转入清理
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
②发生清理费用
借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额）
③出售或残料入库
出售
不确认收入
直接收钱
贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
残料入库
贷：固定资产清理
④保险赔偿收入
借：其他应收款
挽回部分损失，即“无出路”的固定资产清理减少
⑤结转清理净损益
出售后
固定资产清理有借方余额
借：资产处置损益
固定资产清理有贷方余额
借：固定资产清理
贷：财产处置损益
自然灾害后
借：营业外支出
贷：营业外收入
营业外收支
固定资产的清查
【定期清查，年末至少一次】
清查目的
保证核算真实性
挖掘现有固定资产潜力
清查结果
填制“固定资产盘盈盘亏报告表”
以前年度损益调整
待处理财产损溢
计量属性
重置成本
盘盈
只按“前期差错”处理
①调平账实
贷：以前年度损益调整
②转入留存收益
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润 盈余公积
盘亏
借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
人为原因造成的固定资产盘亏，进项税额需转出； 自然灾害造成的固定资产盘亏，进项税额不需转出。
=账面净值×税率
②原因审批
借：其他应收款【保险或责任人赔款】 营业外支出
不管人为还是自然灾害，只计“营业外支出”
非“管理费用”
贷：待处理财产损溢
固定资产的减值
【账面价值＜可收回金额】
资产减值损失
-固定资产减值准备+
借：资产减值损失
一经计提，不得转回
损失一般为永久性的
金额较大防止人为操纵利润
贷：固定资产减值准备
