存货（初级会计）

根据对啊网小九老师2019年初级会计第一轮课程整理

存货

存货概述

持有以备

出售

产品【工业企业】

商品【商品流通企业】

耗用

材料

物料

区别于”固定资产“中的“工程物资”

包括

各类材料

在产品

不能销售

半成品

可以销售

周转材料

包装物

低值易耗品

产成品

委托代销商品【委托他人代销】

商品

存货成本的确定

计量属性

历史成本（实际成本）

包括

采购成本

加工成本

其他成本

采购成本

【使存货达到预定可使用状态前的合理费用】

工业企业采购成本

买价

私人订制设计费

相关税费

进口关税

进口环节消费税

小规模纳税人购入环节增值税

一般纳税人增值税（进项税额）不进采购成本 而是借：应交税费——应交增值税（进项税额）

资源税【开采矿产品、盐】

运费

采购人员差旅费 借：管理费用

为达下一阶段必需的仓储费

最终入库后的仓储费 借：管理费用

例：白酒窖藏费用

例：运输中途必需入库暂存的费用

保险费

装卸费

入库前的挑选整理费

途中合理损耗

非正常消耗的料工费（自然灾害等引起的） 借：营业外支出

不影响采购成本

导致存货单位成本增加

【买价不加不减，数量减】

商品流通企业进货费用

【具体包含内容类似于工业企业采购成本】

先归集，期末根据存销情况分摊

已售

结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

确定收入

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

未售

留做期末存货成本

金额较小

直接计入“销售费用”

存货的计价方法

实际成本法

包括

个别计价法

【对每件存货逐一辨认】

优点

精确

缺点

工作量大

适用于

单位价值较高、一般不能替代的存货

例：珠宝、名画等贵重物品

先进先出法

优点

可随时结转存货成本

缺点

存货单价不稳定时工作繁琐

物价持续上涨时

后购入的存货更接近市价

发出存货成本偏低

低估发出存货成本

高估利润

高估留存存货价值

月末一次加权平均法

【直到月末才算一次存货单位成本】

计算

月初成本+本月购入成本 存货单位成本=——————————— 月初数量+本月购入数量

“只进不出，只加不减”

本月发出成本=本月发出数量×存货单位成本

月末结存成本=月末结存数量×存货单位成本 =月初成本+本月购入成本-本月发出成本

优点

简化计算

缺点

月末才能算出存货单位成本，不利于存货成本管理和控制

移动加权平均法

【购进一次算一次存货单位成本】

计算

原有成本+本次购入成本 存货单位成本=—————————— 原有数量+本次购入数量

本次发出成本=本次发出数量*本次发出前存货单位成本

月末结存成本=月末结存数量*最后一次计算的存货单位成本

优点

较客观、准确

缺点

工作量大，不适用于收发频繁的企业

账务处理

购入材料

货款已付/已开商业汇票，发票已到，材料已入库

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据

货款已付/已开商业汇票，发票已到，材料未入库

①

借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据

②材料到达入库后

借：原材料

贷：在途物资

货款未付，发票未到，材料已入库

①月末时发票仍未到

借：原材料

因发票未到，进项税不可暂估

贷：应付账款——暂估应付账款

暂估入账

②下月初

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料

做上月末的相反分录，冲减暂估记录

③等发票到了

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据

货款预付，货未到

①交预付款时

借：预付账款

贷：银行存款

②货到入库，发票已到时

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

一预到底，导致预付账款有贷方余额

③补付余款时

借：预付账款

贷：银行存款

发出材料

生产经营领用材料

借：生产成本【生产中耗用的直接材料】 制造费用【生产中耗用的间接材料】 销售费用 管理费用 在建工程 委托加工物资

“制造费用”不属于费用类科目

“谁收益，谁承担”

贷：原材料

出售原材料

处次要地位的日常经营活动

结转成本

借：其他业务成本

非“主营业务成本” 非“营业外支出”

贷：原材料

确认收入

借：银行存款/应收账款

贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

非“主营业务收入” 非“营业外收入”

计划成本法

【期末时，应将计划成本调整为实际成本】

相关概念

材料成本差异

=实际成本-计划成本

超支

实际成本＞计划成本

节约

实际成本＜计划成本

科目设置

材料采购

“一分钱一分货”，后跟存货的实际成本金额

对应实际成本法下的“在途物资”

原材料

“我的地盘听我的”，后跟存货的计划成本金额

材料成本差异

账务处理

购入材料

①

必须的一步，无论材料是否入库

借：材料采购【实际成本】 应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

②材料入库

超支

合并写

借：原材料【计划成本】100 材料成本差异 10

贷：材料采购【实际成本】110

分开写

①先按计划成本入库

借：原材料100

贷：材料采购100

②因超支，材料采购贷少了

借：材料成本差异10

贷：材料采购10

节约

合并写

借：原材料【计划成本】100

贷：材料采购【实际成本】90 材料成本差异10

分开写

①先按计划成本入库

借：原材料100

贷：材料采购100

②因节约，材料采购贷多了

借：材料采购10

贷：材料采购10

入库借超贷节

发出材料

结转成本

超支

合并写

借：生产成本等/其他业务成本【实际成本】110

生产经营领用原材料

出售原材料

贷：原材料【计划成本】100 材料成本差异 10

分开写

①先按计划成本结转到生产成本

借：生产成本等/其他业务成本100

贷：原材料100

②因超支，成本借少了

借：生产成本等/其他业务成本10

贷：材料成本差异10

节约

合并写

借：生产成本等/其他业务成本90 材料成本差异10

贷：原材料【计划成本】100

分开写

①按计划成本结转到生产成本

借:生产成本等/其他业务成本100

贷：原材料100

②因节约，成本借多了

借：材料成本差异10

贷：生产成本等/其他业务成本10

发出借节贷超

确认收入

出售原材料

借：应收账款

贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

若题干中给出的出售材料的价值不是整百整千，那么默认该收入为含增值税的收入，需做价税分离。 （例：若出售材料的价值为5876，那么其他业务收入=5876/(1+13%)=5200

计算

已知计划成本求实际成本

先算出“材料成本差异率”

期初差异+本期购入差异 =——————————————— 期初计划成本+本期购入计划成本

分子：差异额之和，即（实际成本-计划成本）之和

分母：计划成本之和，恒＞0

材料成本差异率＞0，则超支； 材料成本差异率＜0，则节约

出售实际成本

=销售存货的计划成本×（1+材料成本差异率）

结存实际成本

=（期初计划成本+购入计划成本-出售计划成本）×（1+材料成本差异率） =期初实际成本+购入实际成本-出售实际成本

周转材料

包装物

设置科目

“周转材料——包装物”

账务处理

生产过程中用于产品必要组成部分

借：生产成本

贷：周转材料——包装物

随同商品出售，不单独计价

借：销售费用

吸引消费者购买，起到促销作用

贷：周转材料——包装物

随同商品出售，单独计价

结转成本

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

确认收入

借：银行存款

贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

出租

结转成本

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

包装物的损耗

确认收入

借：其他应收款/银行存款

贷：其他业务收入/银行存款 应交税费——应交增值税（销项税额）

出借

借：销售费用

为了与受借方保持良好关系，起促销作用

贷：周转材料——包装物

包装物的损耗

低值易耗品

设置科目

“周转材料——低值易耗品”

“周转材料——低值易耗品——在库”

“周转材料——低值易耗品——在用”

❤“+周转材料——低值易耗品——摊销-”

非“备抵类”

包括

一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳保用品

摊销方法

一次摊销法

金额较小，一次计入“制造费用”等

体现重要性

为加强实物管理，在备查簿上登记

分次摊销法

分次平均摊销，从“周转材料——低值易耗品——摊销”中结转到“制造费用”等

账务处理

购入时

借：周转材料——低值易耗品——在库

贷：银行存款

领用时

借：周转材料——低值易耗品——在用

贷：周转材料——低值易耗品——在库

分次摊销时

借：制造费用

贷：❤周转材料——低值易耗品——摊销

报废结转时

借：周转材料——低值易耗品——摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用

“摊销”的贷方余额冲减“在用”的借方余额

委托加工物资

【若采用计划成本核算，发出和收回都需结转材料成本差异】

成本包括

物资成本

加工费

运杂费

相关税费

小规模纳税人的增值税

一般纳税人的增值税（进项税额）不进委托加工物资成本

加工费产生

运输费产生

消费税

❤贷方均为银行存款

背景知识

【为了抑制15种商品的消费，特定征收】

例：珠宝、成品油、游艇、小汽车、电池、涂料、烟、酒

【一次课征制】

【价内税，消费税包含在计税基数中】

三个纳税环节

生产

委托加工

进口

源头计征

委托加工应税消费品

 1月20日，发出材料 借：委托加工物资600万*（1-3%）=582万 材料成本差异600万*3%=18万【发出借节贷超】 贷：原材料600万  2月20日 借：委托加工物资 12万【加工费进成本】 应交税费——应交增值税（进项税额）12万*13%=1.56万【加工费产生增值税进项税额】 应交税费——应交消费税66万【收回后继续生产应税商品，消费税不进委托加工成本，而是抵扣应交税费——应交消费税】 贷：银行存款 12万+1.56万+66万=79.56万  3月4日 借：委托加工物资 1万【往返运输费进成本】 应交税费——应交增值税（进项税额）0.09万【往返运输费产生的增值税进项税额，税率9%】 贷：银行存款1.09万  3月5日 借：库存商品590万 产品成本差异5万【收回（视同购入），借超贷节】 贷：委托加工物资595万

收回后直接销售

消费税计入委托加工物资成本

借：委托加工物资

贷：银行存款

收回后继续生产应税消费品

抵扣委托加工的消费税

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

收回后继续生产非应税消费品

消费税计入委托加工物资成本

借：委托加工物资

贷：银行存款

若题干表述为：”收回后继续生产“， 那么默认为“收回后继续生产应税商品”

库存商品

生产型企业



完工入库

借：库存商品

贷：生产成本

生产成本的借方余额，表示在产品成本

销售商品

①结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

②确认收入

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

商品流通企业

毛利率法

 销售成本=销售收入×（1-毛利率）=1600万×（1-15%）=1360万 期末成本=期初成本+购入成本-销售成本=600万+1400万-1360万=640万

销售毛利 毛利率=———————— 销售收入（净额）

销售收入净额=销售收入-销售退回-销售折让

销售退回：因买家退货 销售折让：因产品有瑕疵

毛利率是利润占收入的比例； ❤1-毛利率是成本占收入的比例

销售毛利=销售收入（净额）×毛利率

销售成本=销售收入（净额）×（1-毛利率）

通常毛利率为已知条件

上期毛利率可以沿用至本期

期末成本=期初成本+购入成本-销售成本

售价金额核算法

 方法1： 商品进销差价率=（期初差价+购入差价）/(期初售价+购入售价）=（70+250）/（250+750）=0.32 销售成本=销售收入*（1-商品进销差价率）=600*0.68=408 期末成本=期初成本+购入成本-销售成本=180+500-408=272 方法2： 销售成本/销售收入=（期初成本+购入成本）/（期初售价+购入售价）

【按售价计进价，按售价计售价】

期初差价+购入差价 商品进销差价率=————————— 期初售价+购入售价

售价-进价 =————— 售价

利润 =——— 售价

❤1-商品进销差价率表示成本占售价的比例

销售成本 ———— 售价

=1-商品进销差价率

期初成本+购入成本 =———————— 期初售价+购入售价

销售成本=售价×（1-商品进销差价率）

期末成本=期初成本+购入成本-销售成本

存货清查

方法

对存货的数量和质量实地盘点

设置科目

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

处理步骤

①调平账实

②原因审批

账务处理

 借：待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢4.52万 贷：原材料4万 应交税费--------应交增值税（进项税额转出）0.52万 借：其他应收款2.1万 管理费用2.42万 贷：待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢4.52万

盘盈

①调平账实

借：原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

②原因审批

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

❤贷：+管理费用-

管理到位过火了，冲减管理费用

盘亏

①调平账实

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料 ❤应交税费——应交增值税（进项税额转出）

购入时抵扣的原材料进项税，因为原材料丢失导致无销项 所以进行税额需做转出

因自然灾害导致的存货盘亏，进项税额不需要转出

②原因审批

自然灾害

借：营业外支出

保险公司或责任人赔款

借：其他应收款

保管不善

借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

存货减值

存货跌价准备的计提和转回

例1  可变现净值=存货估计售价-进一步加工费-估计销售费用和税费=120万-25万-3万=92万 存货成本=100万 存货跌价准备期末余额=存货成本-可变现净值=100万-92万=8万 应计提的存货跌价准备=存货跌价准备期末余额-存货跌价准备期初余额=8万-12万=-4万

相关概念

可变现净值

❤=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费

设置科目

-存货跌价准备+

+资产减值损失——计提的存货的跌价准备-

应收款项减值对应的科目为“信用减值损失”

存货跌价准备期末余额

当存货成本＞可变现净值时

=存货成本-可变现净值

当存货成本＜可变现净值时

例2  可变现净值115万＞原材料账面金额110万 存货跌价准备期末余额=0 因此，原材料账面价值=原材料账面金额-0=110万-0=110万

=0

存货账面价值=存货账面金额（-0）

存货减值因素消失

转回存货跌价准备

在原已计提的存货跌价准备金额内

当期应计提的存货跌价准备X

【即本期发生数】

非期末余额

存货跌价准备期初余额-销售结转+X=存货跌价准备期末余额



“存货跌价准备”应按出售存货占期初存货总数的比例进行同比例减少

X＞0

为当期补提额

借：资产减值损失——计提的存货的跌价准备

贷：存货跌价准备

X＜0

应在已计提的存货跌价准备金额内转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货的跌价准备

当期损益