存货（初级会计）

根据对啊网小九老师2019年初级会计第一轮课程整理

存货

• 存货概述
  • 持有以备
    • 出售
      • 产品【工业企业】
      • 商品【商品流通企业】
    • 耗用
      • 材料
      • 物料
        • 区别于”固定资产“中的“工程物资”
  • 包括
    • 各类材料
    • 在产品
      • 不能销售
    • 半成品
      • 可以销售
    • 周转材料
      • 包装物
      • 低值易耗品
    • 产成品
    • 委托代销商品【委托他人代销】
    • 商品
• 存货成本的确定
  • 计量属性
    • 历史成本（实际成本）
  • 包括
    • 采购成本
    • 加工成本
    • 其他成本
  • 采购成本
    • 【使存货达到预定可使用状态前的合理费用】
    • 工业企业采购成本
      • 买价
      • 私人订制设计费
      • 相关税费
        • 进口关税
        • 进口环节消费税
        • 小规模纳税人购入环节增值税
          • 一般纳税人增值税（进项税额）不进采购成本 而是借：应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 资源税【开采矿产品、盐】
      • 运费
        • 采购人员差旅费 借：管理费用
      • 为达下一阶段必需的仓储费
        • 最终入库后的仓储费 借：管理费用
        • 例：白酒窖藏费用
        • 例：运输中途必需入库暂存的费用
      • 保险费
      • 装卸费
      • 入库前的挑选整理费
      • 途中合理损耗
        • 非正常消耗的料工费（自然灾害等引起的） 借：营业外支出
        • 不影响采购成本
        • 导致存货单位成本增加
        • 【买价不加不减，数量减】
    • 商品流通企业进货费用
      • 【具体包含内容类似于工业企业采购成本】
      • 先归集，期末根据存销情况分摊
        • 已售
          • 结转成本
            • 借：主营业务成本
            • 贷：库存商品
          • 确定收入
            • 借：银行存款/应收账款
            • 贷：主营业务收入
        • 未售
          • 留做期末存货成本
      • 金额较小
        • 直接计入“销售费用”
• 存货的计价方法
  • 实际成本法
    • 包括
      • 个别计价法
        • 【对每件存货逐一辨认】
        • 优点
          • 精确
        • 缺点
          • 工作量大
        • 适用于
          • 单位价值较高、一般不能替代的存货
            • 例：珠宝、名画等贵重物品
      • 先进先出法
        • 优点
          • 可随时结转存货成本
        • 缺点
          • 存货单价不稳定时工作繁琐
        • 物价持续上涨时
          • 后购入的存货更接近市价
          • 发出存货成本偏低
            • 低估发出存货成本
            • 高估利润
            • 高估留存存货价值
      • 月末一次加权平均法
        • 【直到月末才算一次存货单位成本】
        • 计算
          • 月初成本+本月购入成本 存货单位成本=——————————— 月初数量+本月购入数量
            • “只进不出，只加不减”
          • 本月发出成本=本月发出数量×存货单位成本
          • 月末结存成本=月末结存数量×存货单位成本 =月初成本+本月购入成本-本月发出成本
        • 优点
          • 简化计算
        • 缺点
          • 月末才能算出存货单位成本，不利于存货成本管理和控制
      • 移动加权平均法
        • 【购进一次算一次存货单位成本】
        • 计算
          • 原有成本+本次购入成本 存货单位成本=—————————— 原有数量+本次购入数量
          • 本次发出成本=本次发出数量*本次发出前存货单位成本
          • 月末结存成本=月末结存数量*最后一次计算的存货单位成本
        • 优点
          • 较客观、准确
        • 缺点
          • 工作量大，不适用于收发频繁的企业
    • 账务处理
      • 购入材料
        • 货款已付/已开商业汇票，发票已到，材料已入库
          • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 贷：银行存款/应付票据
        • 货款已付/已开商业汇票，发票已到，材料未入库
          • ①
            • 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
            • 贷：银行存款/应付票据
          • ②材料到达入库后
            • 借：原材料
            • 贷：在途物资
        • 货款未付，发票未到，材料已入库
          • ①月末时发票仍未到
            • 借：原材料
              • 因发票未到，进项税不可暂估
            • 贷：应付账款——暂估应付账款
            • 暂估入账
          • ②下月初
            • 借：应付账款——暂估应付账款
            • 贷：原材料
            • 做上月末的相反分录，冲减暂估记录
          • ③等发票到了
            • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
            • 贷：银行存款/应付票据
        • 货款预付，货未到
          • ①交预付款时
            • 借：预付账款
            • 贷：银行存款
          • ②货到入库，发票已到时
            • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
            • 贷：预付账款
              • 一预到底，导致预付账款有贷方余额
          • ③补付余款时
            • 借：预付账款
            • 贷：银行存款
      • 发出材料
        • 生产经营领用材料
          • 借：生产成本【生产中耗用的直接材料】 制造费用【生产中耗用的间接材料】 销售费用 管理费用 在建工程 委托加工物资
            • “制造费用”不属于费用类科目
            • “谁收益，谁承担”
          • 贷：原材料
        • 出售原材料
          • 处次要地位的日常经营活动
          • 结转成本
            • 借：其他业务成本
              • 非“主营业务成本” 非“营业外支出”
            • 贷：原材料
          • 确认收入
            • 借：银行存款/应收账款
            • 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
              • 非“主营业务收入” 非“营业外收入”
  • 计划成本法
    • 【期末时，应将计划成本调整为实际成本】
    • 相关概念
      • 材料成本差异
        • =实际成本-计划成本
      • 超支
        • 实际成本＞计划成本
      • 节约
        • 实际成本＜计划成本
    • 科目设置
      • 材料采购
        • “一分钱一分货”，后跟存货的实际成本金额
        • 对应实际成本法下的“在途物资”
      • 原材料
        • “我的地盘听我的”，后跟存货的计划成本金额
      • 材料成本差异
    • 账务处理
      • 购入材料
        • ①
          • 必须的一步，无论材料是否入库
          • 借：材料采购【实际成本】 应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 贷：银行存款/应付账款
        • ②材料入库
          • 超支
            • 合并写
              • 借：原材料【计划成本】100 材料成本差异 10
              • 贷：材料采购【实际成本】110
            • 分开写
              • ①先按计划成本入库
                • 借：原材料100
                • 贷：材料采购100
              • ②因超支，材料采购贷少了
                • 借：材料成本差异10
                • 贷：材料采购10
          • 节约
            • 合并写
              • 借：原材料【计划成本】100
              • 贷：材料采购【实际成本】90 材料成本差异10
            • 分开写
              • ①先按计划成本入库
                • 借：原材料100
                • 贷：材料采购100
              • ②因节约，材料采购贷多了
                • 借：材料采购10
                • 贷：材料采购10
          • 入库借超贷节
      • 发出材料
        • 结转成本
          • 超支
            • 合并写
              • 借：生产成本等/其他业务成本【实际成本】110
                • 生产经营领用原材料
                • 出售原材料
              • 贷：原材料【计划成本】100 材料成本差异 10
            • 分开写
              • ①先按计划成本结转到生产成本
                • 借：生产成本等/其他业务成本100
                • 贷：原材料100
              • ②因超支，成本借少了
                • 借：生产成本等/其他业务成本10
                • 贷：材料成本差异10
          • 节约
            • 合并写
              • 借：生产成本等/其他业务成本90 材料成本差异10
              • 贷：原材料【计划成本】100
            • 分开写
              • ①按计划成本结转到生产成本
                • 借:生产成本等/其他业务成本100
                • 贷：原材料100
              • ②因节约，成本借多了
                • 借：材料成本差异10
                • 贷：生产成本等/其他业务成本10
          • 发出借节贷超
        • 确认收入
          • 出售原材料
          • 借：应收账款
          • 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
            • 若题干中给出的出售材料的价值不是整百整千，那么默认该收入为含增值税的收入，需做价税分离。 （例：若出售材料的价值为5876，那么其他业务收入=5876/(1+13%)=5200
    • 计算
      • 已知计划成本求实际成本
        • 先算出“材料成本差异率”
          • 期初差异+本期购入差异 =——————————————— 期初计划成本+本期购入计划成本
            • 分子：差异额之和，即（实际成本-计划成本）之和
            • 分母：计划成本之和，恒＞0
            • 材料成本差异率＞0，则超支； 材料成本差异率＜0，则节约
        • 出售实际成本
          • =销售存货的计划成本×（1+材料成本差异率）
        • 结存实际成本
          • =（期初计划成本+购入计划成本-出售计划成本）×（1+材料成本差异率） =期初实际成本+购入实际成本-出售实际成本
• 周转材料
  • 包装物
    • 设置科目
      • “周转材料——包装物”
    • 账务处理
      • 生产过程中用于产品必要组成部分
        • 借：生产成本
        • 贷：周转材料——包装物
      • 随同商品出售，不单独计价
        • 借：销售费用
          • 吸引消费者购买，起到促销作用
        • 贷：周转材料——包装物
      • 随同商品出售，单独计价
        • 结转成本
          • 借：其他业务成本
          • 贷：周转材料——包装物
        • 确认收入
          • 借：银行存款
          • 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 出租
        • 结转成本
          • 借：其他业务成本
          • 贷：周转材料——包装物
            • 包装物的损耗
        • 确认收入
          • 借：其他应收款/银行存款
          • 贷：其他业务收入/银行存款 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 出借
        • 借：销售费用
          • 为了与受借方保持良好关系，起促销作用
        • 贷：周转材料——包装物
          • 包装物的损耗
  • 低值易耗品
    • 设置科目
      • “周转材料——低值易耗品”
      • “周转材料——低值易耗品——在库”
      • “周转材料——低值易耗品——在用”
      • ❤“+周转材料——低值易耗品——摊销-”
        • 非“备抵类”
    • 包括
      • 一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳保用品
    • 摊销方法
      • 一次摊销法
        • 金额较小，一次计入“制造费用”等
          • 体现重要性
        • 为加强实物管理，在备查簿上登记
      • 分次摊销法
        • 分次平均摊销，从“周转材料——低值易耗品——摊销”中结转到“制造费用”等
        • 账务处理
          • 购入时
            • 借：周转材料——低值易耗品——在库
            • 贷：银行存款
          • 领用时
            • 借：周转材料——低值易耗品——在用
            • 贷：周转材料——低值易耗品——在库
          • 分次摊销时
            • 借：制造费用
            • 贷：❤周转材料——低值易耗品——摊销
          • 报废结转时
            • 借：周转材料——低值易耗品——摊销
            • 贷：周转材料——低值易耗品——在用
            • “摊销”的贷方余额冲减“在用”的借方余额
• 委托加工物资
  • 【若采用计划成本核算，发出和收回都需结转材料成本差异】
  • 成本包括
    • 物资成本
    • 加工费
    • 运杂费
    • 相关税费
      • 小规模纳税人的增值税
        • 一般纳税人的增值税（进项税额）不进委托加工物资成本
          • 加工费产生
          • 运输费产生
      • 消费税
        • ❤贷方均为银行存款
        • 背景知识
          • 【为了抑制15种商品的消费，特定征收】
            • 例：珠宝、成品油、游艇、小汽车、电池、涂料、烟、酒
          • 【一次课征制】
          • 【价内税，消费税包含在计税基数中】
          • 三个纳税环节
            • 生产
            • 委托加工
            • 进口
            • 源头计征
        • 委托加工应税消费品
          •  1月20日，发出材料 借：委托加工物资600万*（1-3%）=582万 材料成本差异600万*3%=18万【发出借节贷超】 贷：原材料600万  2月20日 借：委托加工物资 12万【加工费进成本】 应交税费——应交增值税（进项税额）12万*13%=1.56万【加工费产生增值税进项税额】 应交税费——应交消费税66万【收回后继续生产应税商品，消费税不进委托加工成本，而是抵扣应交税费——应交消费税】 贷：银行存款 12万+1.56万+66万=79.56万  3月4日 借：委托加工物资 1万【往返运输费进成本】 应交税费——应交增值税（进项税额）0.09万【往返运输费产生的增值税进项税额，税率9%】 贷：银行存款1.09万  3月5日 借：库存商品590万 产品成本差异5万【收回（视同购入），借超贷节】 贷：委托加工物资595万
          • 收回后直接销售
            • 消费税计入委托加工物资成本
            • 借：委托加工物资
            • 贷：银行存款
          • 收回后继续生产应税消费品
            • 抵扣委托加工的消费税
            • 借：应交税费——应交消费税
            • 贷：银行存款
          • 收回后继续生产非应税消费品
            • 消费税计入委托加工物资成本
            • 借：委托加工物资
            • 贷：银行存款
          • 若题干表述为：”收回后继续生产“， 那么默认为“收回后继续生产应税商品”
• 库存商品
  • 生产型企业
    • 
    • 完工入库
      • 借：库存商品
      • 贷：生产成本
        • 生产成本的借方余额，表示在产品成本
    • 销售商品
      • ①结转成本
        • 借：主营业务成本
        • 贷：库存商品
      • ②确认收入
        • 借：银行存款/应收账款
        • 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 商品流通企业
    • 毛利率法
      •  销售成本=销售收入×（1-毛利率）=1600万×（1-15%）=1360万 期末成本=期初成本+购入成本-销售成本=600万+1400万-1360万=640万
      • 销售毛利 毛利率=———————— 销售收入（净额）
        • 销售收入净额=销售收入-销售退回-销售折让
          • 销售退回：因买家退货 销售折让：因产品有瑕疵
        • 毛利率是利润占收入的比例； ❤1-毛利率是成本占收入的比例
      • 销售毛利=销售收入（净额）×毛利率
      • 销售成本=销售收入（净额）×（1-毛利率）
        • 通常毛利率为已知条件
          • 上期毛利率可以沿用至本期
      • 期末成本=期初成本+购入成本-销售成本
    • 售价金额核算法
      •  方法1： 商品进销差价率=（期初差价+购入差价）/(期初售价+购入售价）=（70+250）/（250+750）=0.32 销售成本=销售收入*（1-商品进销差价率）=600*0.68=408 期末成本=期初成本+购入成本-销售成本=180+500-408=272 方法2： 销售成本/销售收入=（期初成本+购入成本）/（期初售价+购入售价）
      • 【按售价计进价，按售价计售价】
      • 期初差价+购入差价 商品进销差价率=————————— 期初售价+购入售价
        • 售价-进价 =————— 售价
          • 利润 =——— 售价
            • ❤1-商品进销差价率表示成本占售价的比例
      • 销售成本 ———— 售价
        • =1-商品进销差价率
          • 期初成本+购入成本 =———————— 期初售价+购入售价
      • 销售成本=售价×（1-商品进销差价率）
      • 期末成本=期初成本+购入成本-销售成本
• 存货清查
  • 方法
    • 对存货的数量和质量实地盘点
  • 设置科目
    • 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
  • 处理步骤
    • ①调平账实
    • ②原因审批
  • 账务处理
    •  借：待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢4.52万 贷：原材料4万 应交税费--------应交增值税（进项税额转出）0.52万 借：其他应收款2.1万 管理费用2.42万 贷：待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢4.52万
    • 盘盈
      • ①调平账实
        • 借：原材料
        • 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
      • ②原因审批
        • 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
        • ❤贷：+管理费用-
          • 管理到位过火了，冲减管理费用
    • 盘亏
      • ①调平账实
        • 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
        • 贷：原材料 ❤应交税费——应交增值税（进项税额转出）
          • 购入时抵扣的原材料进项税，因为原材料丢失导致无销项 所以进行税额需做转出
          • 因自然灾害导致的存货盘亏，进项税额不需要转出
      • ②原因审批
        • 自然灾害
          • 借：营业外支出
        • 保险公司或责任人赔款
          • 借：其他应收款
        • 保管不善
          • 借：管理费用
        • 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
• 存货减值
  • 存货跌价准备的计提和转回
    • 例1  可变现净值=存货估计售价-进一步加工费-估计销售费用和税费=120万-25万-3万=92万 存货成本=100万 存货跌价准备期末余额=存货成本-可变现净值=100万-92万=8万 应计提的存货跌价准备=存货跌价准备期末余额-存货跌价准备期初余额=8万-12万=-4万
    • 相关概念
      • 可变现净值
        • ❤=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费
    • 设置科目
      • -存货跌价准备+
      • +资产减值损失——计提的存货的跌价准备-
        • 应收款项减值对应的科目为“信用减值损失”
    • 存货跌价准备期末余额
      • 当存货成本＞可变现净值时
        • =存货成本-可变现净值
      • 当存货成本＜可变现净值时
        • 例2  可变现净值115万＞原材料账面金额110万 存货跌价准备期末余额=0 因此，原材料账面价值=原材料账面金额-0=110万-0=110万
        • =0
          • 存货账面价值=存货账面金额（-0）
    • 存货减值因素消失
      • 转回存货跌价准备
        • 在原已计提的存货跌价准备金额内
    • 当期应计提的存货跌价准备X
      • 【即本期发生数】
        • 非期末余额
      • 存货跌价准备期初余额-销售结转+X=存货跌价准备期末余额
        • 
        • “存货跌价准备”应按出售存货占期初存货总数的比例进行同比例减少
      • X＞0
        • 为当期补提额
          • 借：资产减值损失——计提的存货的跌价准备
          • 贷：存货跌价准备
      • X＜0
        • 应在已计提的存货跌价准备金额内转回
          • 借：存货跌价准备
          • 贷：资产减值损失——计提的存货的跌价准备
• 当期损益