CPA审计 第六章 审计工作底稿

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第六章 审计工作底稿

• 第一节 审计工作底稿概述
  • 含义：指会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据、以及得出的审计结论作出的记录
  • 编制目的
    • 提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础
    • 提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规 的规定，计划和执行了审计工作
    • 主要目的
    • 有助于项目组计划和执行审计工作
    • 有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督和复核审计工作的责任
    • 便于项目组说明审计工作的执行情况
    • 保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
    • 便于事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查
    • 便于监管机构和注册会计师协会对事务所进行执业质量检查
  • 编制要求
    • 总体要求：应当使未接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚的了解审计程序、审计证据与审计结论
      • 审计程序的性质、时间安排和范围
      • 审计程序的结果和获取的证据
      • 审计过程中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断
  • 性质
    • 存在形式：纸质、电子、其他
    • 实施控制程序的目的
      • 使工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员
      • 保护信息的完整性和安全性
      • 防止未经授权改动审计工作底稿
      • 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审核工作底稿
    • 不同介质底稿的转换和归档要求
      • 同时保留电子形式
    • 包括内容
      • 总体审计策略
      • 具体审计计划等
      • 但是审计工作底稿不能代替被审计单位的会计记录
    • 不包括的内容
      • 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿
      • 反映不全面或初步思考的记录
      • 存在印刷错误或其他错误而作废的文本
      • 重复的文件记录
• 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
  • 确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因数
    • 被审计单位的规模和复杂程度
    • 拟实施审计程序的性质
    • 识别出的重大错报风险
    • 已获取审计证据的重要程度
    • 识别出的例外事项的性质和范围
    • 记录结论或结论基础的重要性
    • 审计方法和使用的工具
  • 审计工作底稿的要素
    • 标题：包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间
    • 审计过程记录
      • 具体项目或事项的识别特征
        • 对订购单进行刺激额测试，以订购单的日期和唯一编号作为测试订购单的识别特征
        • 对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，记录实施程序的范围并指明该总体
        • 对于需要系统抽样的审计程序，记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本
        • 询问过程，以询问的时间，人名和职位作为识别特征
        • 观察程序，以观察的对象或观察过程、人员、责任、地点、时间作为识别特征
      • 重大事项及相关重大职业判断
        • 引起特别风险的事项
        • 审计程序结果表明财务信息可能存在重大错误
        • 会计师难以实施必要审计程序的情形
        • 导致出具非无保留意见或者带强调事项段的审计报告的事项
      • 如何处理识别出的信息与针对重大事项得出结论不一致的情况
        • 针对该信息执行的审计程序
        • 项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况
        • 项目组成员和被咨询人员意见不同
    • 审计结论
    • 审计标识及其说明：前后一致
    • 索引号及其编号
    • 编制人员、复核人员及执行日期
      • 应记录已实施审计程序的识别特征、人员、日期、复核人及复核日期范围
      • 通常需要在每一行审计工作底稿上记录人员、日期，但若几张底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以只在底稿第一页上记录
• 第三节 审计工作的归档
  • 归档期间对审计工作底稿的变动属于事务性的，可以变动包括
    • 剔除或废弃被取代的审计工作底稿
      • 归档期后变动是另一回事儿
    • 对底稿进行分类、整理和交叉索引
    • 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
    • 记录在审计报告日前获取的、与项目组成员达成一致意见的审计证据
  • 审计工作底稿归档的期限
    • 审计报告日后60天内
    • 若会计师未能完成审计业务，为审计业务中止后的60天内
    • 若针对客户的统一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应视为不同的业务，分别按照规定归档
  • 归档后的变动
    • 变动情形
      • 审计底稿的记录不够充分
      • 审计报告日后，发现例外情况要求会计师实施新的或追加的审计程序，或导致会计师得出新的结论
    • 变动应记录的内容
      • 变动理由
      • 时间人员、复核的时间和人员
  • 保存期限
    • 自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年
    • 若未能完成审计业务，自审计业务中止之日起10年
    • 在完成最终归整工作后，会计师不应在规定的保存期限届满之前删除或者废弃任何性质的审计工作底稿