导图社区 16、收入费用利润
2020年 注册会计师 CPA 《会计》 复习资料 吐血整理
编辑于2020-03-06 01:17:22收入、费用和利润
收入的确认与计量 (五步法)
识别合同(确认)
收入确认原则——在客户取得相关商品控制权时确认
合同存在的条件
合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;【提示】合同已经签字盖章。
该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务;【提示】该合同不包括框架协议、战略合作协议,因为没有法律的约束力。
该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;【提示】没有支付条款属于捐赠。
合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。
企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
同时满足
合同的持续评估
合同存续期间的确定
合同合并
(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易,如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损;
(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况,如一份合同如果发生违约,将会影响另一份合同的对价金额;
(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务。
满足之一
合同变更
(1)变更部分作为单独合同
可明确区分的商品及合同价款
且新增合同价款反映了新增商品单独售价
(2)变更作为原合同终止及新合同订立
已转让商品与未转让商品之间可明确区分,但不反映单独售价——原合同终止
将原合同未履约部分 + 合同变更部分——新合同
(3)变更部分作为原合同的组成部分
已转让商品与未转让商品之间不可明确区分
在合同变更日重新计算履约进度,并调整当期收入和相应成本等
识别单项履约义务(确认)
可明确区分的商品
不可单独区分: 一是,企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合,形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。 二是,该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。 三是,该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
(1)客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益
(2)企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
同时满足
一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
确定交易价格(计量)
可变对价
最佳估计数
期望值
最可能发生金额
可变对价金额的限制
不超过在相关不确定性消除时,累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额
重大融资成分
以现金支付的应付金额(即,现销价格)确定交易价格
使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率
交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额,应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
支付价款间隔不超过一年的,可以不考虑合同中存在的重大融资成分
非现金对价
按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格
公允价值不能合理估计的,参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格
应付客户对价
将该应付对价冲减交易价格
应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的,超过金额应当冲减交易价格。
向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的,应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
将交易价值分摊至单项义务(计量)
一般原则
在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。
单独售价
市场调整法
成本加成法
余值法
分摊合同折扣
合同折扣——是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。
在各单项履约义务之间按比例分摊合同折扣
有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的,应当将该合同折扣分摊至相关的一项或多项履约义务。
分摊可变对价
可变对价的条款专门针对企业为履行该项履约义务或转让该项可明确区分商品所作的努力
在考虑了合同中的全部履约义务及支付条款后,将合同对价中的可变金额全部分摊至该项履约义务或该项可明确区分商品符合分摊交易价格的目标。
交易价格的后续变动
原则
按合同开始日采用的基础将变动分摊
不得因单独售价的变动而重新分摊
合同变更三种情形 处理方法
1、是哪个就分到哪个
2、二次分摊(与原合同有关)
3、由后来完全承担
履行单项义务时确认收入(确认)
在某一时段内履行
条件
①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
方法
通过计量履约进度,在某一时段内确认收入
产出法
投入法
在某一时点履行
在客户获得商品控制权时确认收入
(1)企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务。
(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权。
(3)企业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品。
(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
(5)客户已接受该商品。
(6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
合同成本
合同履约成本
(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。
(2)该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。
(3)该成本预期能够收回。
合同取得成本
为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应当作为合同取得成本确认为一项资产。
增量成本,是指企业不取得合同就不会发生的成本。
摊销和减值
摊销
采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即,在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销,计入当期损益。
减值
资产减值损失=账面价值-(预期能够取得的剩余对价-估计将要发生的成本)
可以转回,但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。
特定交易处理
附有销售退回条款
收入
按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)
预计负债
按照预期因销售退回将退还的金额
应收退货成本
按照预期将退回商品转让时的账面价值 - 收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)
资产负债表日
重新估计未来销售退回情况,如有变化,应当作为会计估计变更进行会计处理
无法确定退货率,则在退货期满才能确认收入
附有质量保证条款
保证类质量保证
法定
或有负债
服务类质量保证
客户付费选择
构成单项履约义务
收入
主要责任人和代理人
原则
履约义务性质
自行提供特定商品或服务
主要责任人
安排他人提供
代理人
提供前是否控制该商品
控制
主要责任人
不控制
代理人
主要责任人
(1)企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后,再转让给客户。
(2)企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。
(3)企业自第三方取得商品控制权后,通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户。
处理
主要责任人
按总额确认收入
代理人
按净额确认收入
附有客户额外购买选择权
提供一项重大权利
作为单项履约义务
分摊
原本购买的商品
免费或以折扣价购买额外商品的权利
授予知识产权许可
是否构成单项履约义务
属于某一时段履行的履约义务
(1)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。 (2)该活动对客户将产生有利或不利影响。 (3)该活动不会导致向客户转让商品。
同时满足
属于某一时点履行的履约义务
在履行该履约义务时确认收入
基于销售或使用情况的特许权使用费
后续销售或使用行为实际发生
企业履行相关履约义务
二者孰晚的时点
售后回购
远期安排而负有回购义务
企业享有回购权利
权利在销售方
回购价格 < 原价格
租赁业务
回购价格 > 原价格
融资交易
在收到客户款项时确认金融负债,将差额在回购期间内确认为利息费用
客户要求回购
权利在客户
有重大经济动因
租赁或融资(同上)
无重大经济动因
重大经济动因:回购价格明显高于该资产回购时的市场价值
销售退回
客户未行使的权利
预收销售商品款项,首先将该款项确认为负债,待履行了相关履约义务时再转为收入
只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时,才能将上述负债的相关余额转为收入
无需退回的初始费
与向客户转让已承诺的商品相关
构成单项履约义务
在转让该商品时,按照分摊至该商品的交易价格确认收入
不构成单项履约义务
按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
与向客户转让已承诺的商品不相关
作为未来将转让商品的预收款,在未来转让该商品时确认为收入
费用
费用的定义
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
期间费用
管理费用
企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用
开办费
销售费用
企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用
商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入存货成本,不计入销售费用
财务费用
企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用
利润
利润的构成
营业利润
营业利润 = 营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+资产处置收益(-资产处置损失)
利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润
净利润=利润总额-所得税费用
营业外收支
营业外收入
非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得
营业外支出
非流动资产毁损报废损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏损失
本年利润的会计处理
综合收益总额