会计实务第一章

2020年初级会计备考，—张思维导图带你理清会计实务第一章。内容全面丰富，涵盖会计学概念，职能，目标，基本假设，基础，信息质量要求，要素及其确认和计量，科目及其借贷记账法，凭证，账簿，处理程序和财产清查，财产报告。快收藏起来，学会计再也不难啦!

第一章 会计概述

• 第一节 会计概念、目标与职能
  • 1.1.1 会计职能
    • 基本职能
      • 核算职能（首要+最基本）：货币为主要计量单位，对特定主题的经济活动进行确认、计量和报告，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息
      • 监督职能：是会计核算的依据（包括；真实性合法性合理性。
    • 拓展职能
      • 预测经济前景
      • 参与经济决策
      • 评价经营业绩
• 第二节 会计基础假设、会计基础和会计信息质量要求
  • 1.2.1 会计基本假设：是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所时间、空间环境等所作的合理嘉定，又称会计前提
    • 会计主体：是指会计核算和监督的特定单位。会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。（一般的，法律主体必然是一个会计主体，但是会计主题不一定是法律主体
    • 持续经营：是指会计主体在可预见的未来会按照当前的规模经营下去，不会破产也不会大规模减少业务，是会计确认、计量、报告的时间范围。（持续经营是会计分期的前提）
    • 会计分期：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间
    • 货币计量：在货币计量前提下，会计核算应以人民币作为记账本位币，业务受质疑其他货币为主的企业也可以选择该种货币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币
  • 1.2.2 会计基础
    • 权责发生制：是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。（会计企业，政府的财务会计以此为主）
    • 收付实现制：是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对立的一种会计基础。（事业单位会计，政府的预算会计以此为主）
  • 1.2.3 会计信息质量要求
    • 可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反应复核确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整，可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。
    • 相关性：要求企业提供的会计信息应但与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去，现在做出评价，对未来做出预测。
    • 可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用
    • 可比性：企业提供的会计信息应当相互可比。
      • 纵向可比：不同时间要采取统一会计政策
      • 横向可比：不同企业发生相同交易要有可比
    • 实质重于形式：要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以交易或事项的法律形式。（实务应用：融资租入固定资产，分期收款销售商品，合并报表编制。）
    • 重要性：
      • 要求提供所有的重要性交易或事项
      • 根据实际情况按照项目的性质和金额大小两方面加以判断
      • 某些小金额需分摊的费用根据实际情况一次性记入当期损益
    • 谨慎性：也成稳健型或审慎原则，是指核算时应该保持谨慎，不得高估资产或收益，低估负债或费用，但不得计提秘密准备。（实务应用：固定资产采用加速折旧法，企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债等）
    • 及时性：各项发生业务不得提前或者延后，制约着可靠性和相关性
• 第三节 会计要素及其确认与计量
  • 1.3.1 会计要素及其确认
    • 侧重于反映企业财务状况
      • 资产
        • 定义（特征）：过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济效益的资源。
        • 确认条件：
          • 与该资源有关的经济利益很可能流入企业
          • 该资源的成本或价值能够可靠计量
        • 分类：
          • 流动资产：货币、交易性金融资产、应付及预付款项、存货
          • 非流动资产（或长期资产，并非“固定资产”
      • 负债
        • 定义（特征）：过去的交易或事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务
        • 确认条件：
          • 与该亦无有关的经济利益很可能流出企业
          • 未来流出经济利益的金额能够可靠计量
        • 分类：
          • 流动负债：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪资、应缴税款
          • 非流动负债或长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等
      • 所有者权益
        • 定义：
          • 所有者权益表明企业的产权关系，是所有者对企业“净资产”享有的权益，是有所有者享有“剩余权益”
          • 其在金额上等于企业资产扣除负债后的“余额”
          • 所有者权益又称股东权益或净资产或剩余权益
        • 来源：
          • 所有者投入资本（既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括资本在超过注册资本或股本部分的金额，及资本溢价或者股本溢价）
          • 直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益，指按规定未在当期损益中确认的各项权利与损失）
          • 留存收益（是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存与企业的内部积累
            • 来源于企业的利润
              • 盈余公积
              • 未分配利润
        • 确认条件：
          • 所有者权益的确认与计量均依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债要素
    • 侧重于反映企业经营状况
      • 收入
        • 定义（特征）
          • 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入
        • 分类
          • 收入指营业收入，包括营业收入与其他业务收入
        • 应当注意：
          • 收入是经济利益的流入，但经济利益的流入不一定是收入，如企业向银行借入款项，收到的各项罚款，出售固定资产净收益
          • 收入会导致所有者权益增加，但导致所有者权益增加的并不一定是收入，如所有者投入资本
      • 费用
        • 定义（特征）
          • 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出
        • 分类：
          • 费用指营业费用，包括营业成本（主营业务成本，其他业务成本）、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等
        • 应当注意：
          • 费用是经济利益的流出，但经济利益的流出不一定是费用，如企业偿还银行借款，支付各项罚款、出售固定资产净损失
          • 费用会导致所有者权益减少，但导致所有者权益减少的并不一定是费用，如向所有者分配的利润
      • 利润
        • 定义
          • 利润是企业一定会计期间的经营成果，利润包括收入减费用后的净额，直接计入当期损益或当期利润的利益和损失等
        • 确认条件：
          • 利润的确认取决于上述因素
        • 三个层次：
          • 营业利润、利润总额、净利润（利润表）
  • 1.3.2 会计要素计量
    • 历史成本
      • 又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资所实际支付的现金或现金等价物
      • 资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额或按照购置时付出的对价的公允价值计量
      • 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额或现金等价物的金额计量
      • 最基本的计量属性
    • 重置成本
      • 又称现行成本是指当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物的金额
      • 资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量
      • 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价的金额计算
      • 盘盈固定资产就以重置成本入账
    • 可变现净值
      • 资产按照其正常对外销售估计所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的加工成本、估计销售税后的净额计量
      • 期末存货就可以选择此计量属性进行计量
    • 现值
      • 折现，考虑货币时间价值
    • 公允价值
      • 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格
  • 1.3.3 会计等式
    • 第一会计等式（最基础）
      • 资产=负债+所有者权益
        • 某一特定日期、财务状况的静态会计等式，此为最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据
    • 第二会计等式
      • 收入-费用=利润
        • 该等式表明企业在一定会计期间的经营成果，说明企业利润的实践过程，称为经营成果等式或动态会计等式，收入、费用和利润之间的上述关系，就是编制利润表的依据
    • 第三会计等式
      • 资产=负债+所有者权益（收入-费用）
  • 1.3.4 交易或事项发生对会计等式的影响
    • 资产与权益同时增加
      • 资产增加、负债增加（如从银行借入短期借款）
      • 资产增加、所有者权益增加（如收到投资者投入机器一台）
    • 资产与权益同时减少
      • 资产减少、负债减少（如以银行存款偿还前欠货款
      • 资产减少、所有者权益减少（如股东大会批准减少注册资本）
    • 资产内部一增一减
      • 资产内部一增一减（如从银行提取现金）
    • 权益内部一增一减
      • 负债内部一增一减
        • 如已到期的应付票据因无力支付转为应付账款
      • 所有者权益内部一增一减（如资本公积转增实收资本）
      • 负债增加、所有者权益减少（如向投资者宣告分配利润）
      • 所有者权益增加、负债减少（如经批准已发行的公司债券转为实收资本）
• 第四节 会计科目和借贷记账法
  • 1.4.1 会计科目
    • 是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，时进行会计核算和提供会计信息的基础
      • 按反映经济内容不同进行分类
        • 资产类科目
          • 流动资产：库存现金、银行存款、原材料、应收账款等科目
          • 非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等科目
        • 负债类科目
          • 流动负债：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等科目
          • 非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等科目
        • 所有者权益类科目
          • 实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、库存股等科目分配
        • 成本类科目
          • 生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目
        • 资产、负债、所有者权益、成本类科目余额列入资产负债表
        • 损益类科目
          • 反映收入的科目有：主营业务收入、其他收入等科目
          • 反映费用的科目：主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等科目
          • 损益类科目发生额列入利润表
      • 按提供信息的详细程度及其统驭关系
        • 总分类科目
          • 又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目
            • 总分类科目一般由财政部统一规定
        • 明细类科目
          • 又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目，必要时设二级科目或更低级次的科目
            • 不是所有的总分类科目都设置明细科目，除会计准则规定设置的以外，明细科目的设置由企业根据管理的需要和经济业务的具体内容自行决定是否设置
  • 1.4.2 会计账户
    • 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
      • 按反映经济内容不同进行分类（资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户）
      • 按照提供信息的详细程度及其同驭关系（总分类账户和明细类分类账户）
  • 1.4.3 借贷记账法
    • 记账符号
      • 借贷记账法以“借”，“贷”两个字为记账符号，表示资产或权益的增减变动，至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构
    • 账户结构
      • 借贷记账法下，账户（“丁”字账）同意将左方固定为借方，将右方固定为贷方
      • 资产类账户、成本类账户、费用类账户（损）
        • 增加用“借”表示
        • 减少用“贷”表示
      • 负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户（益）
        • 增加用“贷”表示
        • 减少用“借”表示
    • 记账规则
      • 有借有贷，借贷必相等
    • 试算平衡
      • 是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对“全部账户”的发生额和月的汇总计算比较，来检查账簿记录是否正确的一种方法
    • 发生额试算平衡
      • 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（依据：有借必有贷，借贷必相等
    • 余额试算平衡
      • 全部账户期初（末）借方余额合计=全部账户期初（末）贷方余额合计（依据：资产=负债+所有者权益）
    • 注意事项
      • 试算不平衡，账簿记录一定有错，试算平衡，账簿记录可能正确通关试算平衡并不能发现全部错误或遗漏，因为有些错误并不影响平衡关系，例如：
        • 漏记某项经济业务
        • 重记某项经纪业务
        • 某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多计或少计，且金额一致
        • 某项经济业务记错有关账户
        • 某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向
        • 某借方或贷方发生额中，偶尔发生多记和少记并相互抵消
        • 因此，试算平衡存在一定局限性，需要对一切会计记录进行日常或定期复核，以保证账簿记录的正确性
• 第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序
  • 1.5.1原始凭证
    • 分类
      • 来源不同
        • 外来原始凭证（如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮发票）一次使用
        • 自制原始凭证（领料单、产品入库单、借款单）仅供单位内使用
      • 填制手续和内容不同
        • 一次凭证（收据、收料单、发货票、银行结算凭证）一次填制、一项业务、一次有效
        • 累计凭证（限额领料单）多次有效、重复反应“同类”业务
        • 汇总凭证（发料凭证汇总表）“同类”业务进行汇总
      • 格式不同
        • 通用凭证 统一印制、在一定范围内或行业内使用
        • 专用凭证 单位自行印制、内部使用
    • 基本内容
      • 1、原始凭证的名称
      • 2、填制原始凭证的日期
      • 3、填制单位名称，填制人名称
      • 4、经办人员签名或盖章
      • 5、接收凭证的单位名称
      • 6、经济业务的内容
      • 7、数量、单价、金额
    • 填制要求
      • 一、记录真实
        • 实际发生、真实可靠
      • 二、内容完整
        • 原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或缺省
        • 原始凭证中的年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期
        • 名称要齐全、不能简化
        • 品名或用途要填写明确、不能含糊不清
        • 有关人员签章必须齐全
      • 三、手续齐备
        • 单位自制的原始凭证（必须有经办单位负责人的签名盖章）
        • 对外开出的原始凭证（必须加盖本单位公章或财务专用章）
        • 从外部取得的原始凭证（必须加盖填制单位公章或财务专用章）
        • 从个人取得的原始凭证（必须有填制人员的签名或盖章）
      • 四、书写清楚、规范
        • 大小写金额必须相符
          • 小写金额
            • 前加人民币符号，人民币符号与小写的阿拉伯数字间不得有空白，不得练笔书写
            • 一律填写到角、分
              • 角分均无的，写“00”或符号“-”
              • 有角无分的，分为写“0”，不得用符号“-”
          • 大写金额
            • 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”，“人民币”字样与大写金额之间不得留有空白
            • 正楷或行书书写，金额到元的必写整（或正），到角的可以写，分后不得写
      • 五、编号连续
        • 各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证、印错作废时应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
      • 六、不得涂改、刮擦、挖补
        • 原始凭证金额有错
          • 由出具单位重开，不得在原始凭证上更正
        • 原始凭证的其他错误
          • 由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位公章或财务专用章
    • 原始凭证的审核
      • 1、审核原始凭证的真实性
      • 2、审核原始凭证的合法性、合理性
      • 3、审核原始凭证的完整性
      • 4、审核原始凭证的正确性
  • 1.5.2 记账凭证
    • 分类
      • 收款凭证（记录库存现金、银行存款收款业务）借记库存现金或银行存款
      • 付款凭证（记录库存现金、银行存款付款业务）贷记库存现金或银行存款
      • 转账凭证（记录与库存现金、银行存款无关的业务）
      • 1、收、付款凭证是出纳人员收付款的依据，是登记库存现金日记账、银行存款日记账、有关明细账及总分类账的依据；2、转账凭证是登记有关明细账及总分类账的依据‘3、对于库存现金和银行存款之间相互划转的经纪业务（提现或存现），只编制存款凭证，不编收款凭证，以避免重复记账；4、出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重复重收。
    • 基本内容
      • 1、填制凭证的日期、编号、摘要、记账标记、附件
      • 2、经济业务涉及的会计科目及记账方向
      • 3、经济业务的金额
      • 4、有关人员签章
    • 基本要求
      • 1、内容完整、书写清楚、规范
      • 2、记账凭证可以根据每一张原始凭证编制、也可以根据若干张“同类”原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表编制，不得将不同类别和内容的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
      • 3、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证
      • 4、填制记账凭证时发生错误，应重新编制
      • 5、记账凭证填制后，如有空行，应划线注销
    • 记账凭证的审核
      • 1、记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致
      • 2、记账凭证各项目的填写是否齐全，如：日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等
      • 3、记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确
      • 4、记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确
      • 5、记账凭证中的记录是否字迹工整，数字清晰，是否按规定进行更正等
      • 6、出纳人员在办理收款或付款业务后是否已在原始凭证上加盖“收讫”或者“付讫”的戳记。
  • 1.5.3 会计凭证的保管
    • 要求
      • 定期装订
        • 防止从外单位取得的原始凭证丢失
      • 防止散失
        • 取得证明（原出具单位盖有公章，并注明原始凭证的内容）
        • 经批准（由经办单位会计主管，会计机构负责人，单位负责人批准）代作原始凭证
        • 另：确实无法取得证明的当事人写明情况，经批准
      • 凭证封面载明
        • 单位名称、凭证种类、张数、起止号数、时间，会计主管，装订人签章
      • 装订后应加贴封条，防止抽换
        • 不得外借，其他单位确有需求的
          • 1、原件（不得外借）
          • 2、经批（单位会计机构负责人，会计主管）
          • 3、可以复制（登记、提供人员、收取人员签名或盖章）
      • 暂时保管
        • 每年装订成册的会计凭证，年度终了可暂由单位会计机构保管一年，期满后应移交本单位档案机构统一保管，未设立档案机构，应在会计机构内部指定专人保管，出纳不得兼管，因工作原因确需推迟移交的，不得超过三年
      • 必须时附件另订
        • 原始凭证较多时可单独装订
      • 严格保管期限
        • 期满前不得任意销毁
  • 1.5.4 会计账簿
    • 用途
      • 封面
        • 标明“账簿”名称，如总分类账，明细分账类，库存现金日记账，银行存款日记账
      • 扉页
        • 标明账簿的使用信息，如：单位名称，账簿名称，账簿编号，账簿页数，启用日期，相关人员签章等。
      • 账单
        • 会计账单的主体，账页的内容包括：账页的名称，登记账簿的日期，依据凭证的种类，摘要，金额等
    • 依据
      • 用途
        • 序时账簿
          • 又称日记账，是按经济业务发生的先后顺序，逐日，逐笔登记的账簿，包括库存现金日记账与银行存款日记账
        • 分类账簿
          • 总分类账（总账）
            • 按总分类科目（或账户）设置，总括反映企业的经济活动
          • 明细分类账（明细账）
            • 按明细分类科目（或账户）设置提供明细的核算资料
          • 总账对所属的明细账起统驽作用，明细账对总账进行补充和说明，分类账簿是会计账簿的主体，提供的核算信息是编制会计报表的主要依据
        • 备查账簿
          • 又称辅助账簿或补充登记账簿，是对某些域是账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿
          • 与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系
      • 账页格式
        • 三栏式记账
          • 三栏式账簿只进行金额核算，多数账户均可适用，总账必须采用，库存现金日记账，银行存款记账一般采用
        • 多栏式记账
          • 设有借方、贷方、且对其按需要分设若干栏，收入、费用、生产成本、制造费用明细账一般采用
        • 数量金额式账簿
          • 设有借方、贷方、余额，且对其均分设数量、单价、金额栏，原材料，库存商品，产成品等存货类明细账适用。
      • 外形
        • 订本式账簿
          • 账簿启用前应装订在一起，并对账页连续编号。优点：安全，缺点：同一时间只能有一人登记，不便于分工记账。适用：重要的或具有统驭性的账簿，总分类账，现金日记账，银行存款日记账应采用
        • 活页式账簿
          • 账簿登记完毕前不固定装订，登记完毕之后（通常一个会计年度结束后）进行装订，加具封面，连续编号。优点：可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页，灵活，便于同时分工记账。缺点：不安全，容易散失和被抽换，因此空白账页使用时必须连续编号。适用：各类明细账
        • 卡片式账簿
          • 卡片账也是一种活页账，我国一般指对固定资产明细才用卡片形式
  • 1.5.5会计账簿的登记要求
    • 登账日期
      • 账簿记录中的日期，应填写记账凭证上的日期
    • 红字登记
      • 登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写（蓝字登记）
      • 特别例外（红字登记，表述负数）
      • 冲销错误的记录，在不设借贷等栏的多栏式账页中，等级减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额。
    • 顺序等级
      • 各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳页、隔页（顺序登记）
      • 发生跳行，隔页，应将空页（空行）用红色墨水划对角线注销或注明“此页空白”或“此行空白”并由记账人员和会计主管签名或盖章。
    • 结计余额
      • 分需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，无余额的帐户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏内写“Q"表示：库存现金和银行存款日记账必须逐日结出余额
    • 过次承前
      • 每一张也登记完毕结转下页时，应当解除本页和计数和余额，写在本页最后一行及下页第一行内，并在摘要栏内注明“过次页”，“承前页”以保持及账簿记录的连续性，便于对账和结账。
    • 发生错误
      • 账簿记录发生错误，不得刮擦，挖补或用红色药水更改字迹，而应当采用规定的更正方法。
  • 1.5.5.1 会计账簿的登记要求
    • 日记账
      • 相关规定
        • 1、在我国，大多数单位只设库存现金日记账及银行存款日记账
        • 2、由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证、银行存款付款凭证及银行存款收款凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出金额，按月结账（记账依据：日清月结）
        • 3、日记账的格式主要有三栏式，必须使用订本账，设置借方、贷方、余额三个金额栏目，也可将其称为收入，支出和结余三个栏目。
      • 库存现金日记
        • 库存现金日记账由出纳人员根据“库存现金收款凭证、库存现金付款凭证、银行存款凭证”按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记
          • 1、日期栏：是指记账凭证的日期
          • 2、凭证栏：只登记入账的首付款凭证的种类和编号（便于凭证查账和核对）
          • 3、摘要栏：登记入账的经济业务的内容，文字简练，且说明问题
          • 4、对方科目栏：指库存现金收入的来源科目或支出的用途科目，便于了解经济业务的来龙去脉
          • 5、收入、支出栏（或借方、贷方栏）：指库存现金实际收付金额，做到日清月结
      • 银行存款日记账
        • 与库存现金日记账基本相同。银行存款日记账由出纳人根据“银行存款收款凭证，银行存款付款凭证，库存现金付款凭证”按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记
      • 明细分类账
        • 相关规定
          • 1、各单位在设置总分类账的基础上，应根据实际需要设置明细分类账，提供交易或事项的详细，提供交易或事项的详细，具体资料，是对总分类账核算资料的补充说明。
          • 2、明细分类账一般采用活页账，也有的采用卡片账，可采用三栏式，多栏式，数量金额式
        • 登记方法
          • 明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记
      • 总分类账
        • 相关规定
          • 总分类账简称总账，提供经济业务总括信息的账簿，每个单位都要设置总分类账，通常采用三栏式，必须为订本账
        • 登记方法
          • 取决于企业所采用的账务处理程序
      • 小计：总账与明细账得平行登记 平行登记，是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总分类总户的从属明细分类账户中，其要点包括：1、方向相同：是指经济业务记入总分类账及其所属明细账时，记账方向必须相同，2、金额相等：记入总分类账户的金额，应与其所属明细分类账户的金额合计数相等，3、期间一致：对经纪业务必须在同一会计期间内日记总分类账及其所属明细账（可以有先后顺序，但必须在同一会计期间）
  • 1.5.6 对账
    • 对账即核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对，保证各种账簿记录的真实性、完整、准确、在记账之后结账之前，即在月末进行。
      • 账证核对
        • 账簿是根据审核后的会计凭证登记的，但实际工作中仍有可能发生账证不符的情况：记账后，应将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证，记账凭证的时间，字号，内容，金额，记账方向，会计科目等是否一致，做到账证相符。
      • 账账核对
        • 总分类账簿之间的核对
        • 总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对
        • 总分类账簿与序时账簿之间的核对
        • 明细分类账簿之间核对
        • 各类账簿之间不存在与备查账簿的核对
      • 账实核对
        • 现金日记账账面余额与库存现金实有数核对
        • 银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对
        • 各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数相核对
        • 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录相核对
  • 1.5.7 结账
    • 概念
      • 将账簿记录定期结算清楚的账务工作，即为结账。一定时期结束（如月末、季末、年末）为了编制财务报表，需要进行结账，包括：月结、季结、年结。
    • 内容
      • 一、结清各项损益类账户，并举以计算本期利润
      • 二、结出资产、负债、所有者权益账户的本期发生额和期末余额
    • 封账
      • 通栏双红线
        • 12月末的“本年累计”下通栏双红线，“本年合计”下通栏双红线
      • 通栏单红线
        • 其他结账，通栏单红线
  • 1.5.8 错账更正方法
    • 账簿发生记录错误，不得涂改，挖补，刮擦，不准重新抄写，必须按照下列方法更正
      • 划线更正法（红线更正法）
        • 结账前，账簿记录有错，记账凭证并无措（凭证对，账簿错）
          • 划线（划一条红线）更正，盖章；对于错误的数字应全部划销；对于文字错误，可只划去错误的部分
      • 红字更正法（红字冲账法）
        • 记账后，记账凭证科目或方向有误，致使账簿及记录有误
          • 先红（冲销），后蓝（更正）“红字”指金额用红字
        • 记账后，记账凭证科目，方向无错，凭证记账簿所记金额大于应记金额
          • 差额编织红字凭证，并入账
      • 补充登记法
        • 记账后，科目，方向无错，凭证及账簿所记金额小于应急金额
          • 差额编制蓝字凭证，并入账
  • 1.5.9 账务处理程序
    • 账务处理程序
      • 又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，三者相结合的方式不同，就形成了不同的账务处理程序，包括记账凭证账务处理程序，汇总记账凭证账务处理程序，科目汇总表（记账凭证汇总表）账务处理程序
    • 程序
      • 根据原始凭证编制汇总原始凭证（原-汇源）
      • 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（原、汇源-记账凭证）
      • 根据收款凭证，付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（收、付款凭证-日记账）
      • 根据原始凭证，汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（原，汇原，记账凭证-明细账
      • 三种相同
      • ？-总分类账（区别/特点
        • 三种不同：1、记账凭证-总分类账；2、记账凭证-汇总记账凭证-总分类账；3、记账凭证-科目汇总表-总分类账
      • 期末现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余额有关总分类账的余额核对相符（期末对账），期末根据总分类账和明细分类账，编制财务报表（总，明细-报表）
        • 三种相同
      • 记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序
  • 1.5.10 三种账务处理程序的优缺点、适用范围
    • 记账凭证账务处理程序
      • 优点：简单明了，易于理解。总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，最基本的账务处理程序
        • 缺点：登记总分类账的工作量巨大
          • 适用范围：适用于规模较小，业务较少的单位
    • 汇总记账凭证账务处理程序
      • 优点：减轻登记总分类账的工作量，汇总记账凭证便于了解账户之间的对应关系
        • 缺点：按每一代方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，汇总编制转账凭证的工作量较大。
    • 科目汇总表账务处理程序
      • 优点：减轻登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简单易懂，方便易学
        • 缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查账科目
    • 适用于规模较大，业务较多的单位。
• 第六节 财产清查
  • 1.6.1财产清查的种类
    • 范围
      • 全面清查：年终决算之前，单位撤销，重组，合并或改变隶属关系前，中外合资，国内合资前；企业股份制改制前；开展全面资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前（大事）
      • 局部清查：现金每日清点一次，银行存款，每月至少同银行核对一次，债权债务，每年至少核对一次两次，各项存货根据需要盘点或重点抽查
    • 时间
      • 定期清查
        • 一般期末进行，全面或局部
      • 不定期清查
        • 全面或局部，更换出纳员是对库存现金，银行存款所进行的清查，更换仓库保管员对其所保管的财产进行清查，发生自然灾害或意外时所进行的清查等
    • 执行系统
      • 内部清查
        • 大多数财产清查都是内部清查
      • 外部清查
        • 进行外部清查时应由本单位相关人员参加
  • 1.6.2财产清查的方法
    • 货币资金
      • 库存资金
        • 实地盘点，编制：库存现金盘点报告表，并据以调整库存现金账面余额
      • 银行存款
        • 银行存款日记账与银行对账单核对，如果两者余额不一致，则可能企业或银行一方或双方记账有误或存在未达账项，应编制“银行存款余额调节表
      • 小注：1、库存现金的清查包括出纳员每日清点与清查小组定期或不定期清查；2、库存现金清查时，出纳员必须在场；3、盘点是一方面注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，有无”白条（借条，收据）抵库，超限额留存现金，公款私存等情况；4、盘点后，编制“库存现金盘点报告表”，由盘点人，出纳员及相关责任人员签名盖章，账实不符时，据以调整库存现金账面记录。
    • 实物资产
      • 实地盘点
      • 技术推算，如露天存放的煤、矿石
    • 往来款项（债权债务）
      • 发函询证
• 第七节 财务报告
  • 1.7.1 财产报告
    • 概念：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现金流量等会计信息的文件。
    • 目标：是向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
    • 使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门，社会公众等
    • 组成：资产负债表、利润表、现金流量表，所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。