会计初级职称经济法基础第三章（负债）

会计初级职称考试经济法基础第三章负债部分

第三章 负债

• 第一节 短期借款
  • 3.1.1 短期借款
    • 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款
    • 账务处理
      • 借入本金
        • 借：银行存款
        • 贷：短期借款
      • 利息处理
        • 先算（预期或计算或计提）
          • 借：财务费用
          • 贷：应付利息
        • 再付
          • 借：应付利息 财务费用
          • 贷：银行存款
        • 利息金额较小时也可以不采用预先提取的方式，而于利息实际支付时一次计入当期财务费用，借记财务费用，贷记银行存款
      • 偿还本金
        • 借：短期借贷
        • 贷：银行存款
    • 短期借款为负债类账户，该账户制核算本金，贷增借减，余额一般在贷方
• 第二节 应付及预收款项
  • 3.2.1 应付票据
    • 核算内容
      • 企业购买材料、商品或接受劳务开出的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
    • 出票
      • 借：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额）
      • 贷：应付票据
    • 到期
      • 付款
        • 借：应付票据
        • 贷：银行存款
      • 无力付款
        • 银行承兑汇票
          • 借：应付票据
          • 贷：短期借款
        • 商业承兑汇票
          • 借：应付票据
          • 贷：应付账款
    • 应注事项
      • 1、应付银行承兑汇票借记“财务费用”，贷记“银行存款”，不构成材料的采购成本，也不影响“应付票据”账户
      • 2、收到的商业承兑汇票到期无法兑现（借记应收账款，贷记应收票据）
  • 3.2.2 应付账款
    • 核算内容
      • 企业因购买材料，商品或接受劳务供应等经营活动应付给供应单位的款项（应付“货，劳”款，以及因购入“贷，劳”对方代垫款项。
    • 账务处理
      • 一般处理
        • 应付账款入账价值=应支付货款+增值税进项税+对方代垫杂费；也是影响应付账款入账价值的因素。
      • 特别处理
        • 附商业折扣条件的赊购（净值入账）
        • 1、应付账款已扣除现金折扣前的应付款总额入账（总价入账）现金折扣计入应付账款入账价值；现金折扣不影响应付账款入账价值
        • 2、折扣期内付款入账价值，现金折扣不影响应付账款入账价值
        • 3、区别应付与实付
      • 其他
        • 确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入“营业外收入”
  • 3.2.3 预收账款
    • 预收账款时（不得确认收入，应当确认负债）
      • 借：银行存款
      • 贷：预收账款
    • 发出商品并结清货款时（确认收入）
      • 借：预收账款 银行存款
      • 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
    • 预收账款业务不多的企业，可以不设置预收账款账户，预收款业务发生时，通过应收账款来核算，（预收账款时，贷记“应收账款”）
  • 3.2.4 应付利息
    • 计提利息时
      • 借：财务费用
      • 贷：应付利息
    • 支付利息时
      • 借：应付利息 财务费用
      • 贷：银行存款
    • 该账户为负债类账户，贷增借减，约一半在贷方，表示企业应付未付的利息
  • 3.2.5 应付股利
    • 定义
      • 应付股利是指企业根据股东（大）会或类似机构审议批准的利润分配方案“确定”分配给投资者的“现金”股利或利润
    • 账务处理
      • 宣告分配时
        • 借：利润分配
        • 贷：应付股利
      • 实际支付时
        • 借：应付股利
        • 贷：银行存款
    • 注意：
      • 1、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案“拟分配”的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在报表附注中披露
      • 2、企业分配的股票股利，需要账务处理，但不通过“应付股利”核算
  • 3.2.6 其他应付款
    • 核算内容
      • 1、应付赔款、罚款、违约金
      • 2、应付”经营租入“固定资产租金
      • 3、租入包装物应付租金
      • 4、存入保证金（出租资产收到的押金）
  • 3.2.7.1 包装物
    • 销售包装物
      • 借：银行存款等
      • 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 借：其他业务成本
      • 贷：周转材料-包装物
    • 随同商品销售且单独计价包装物
      • 借：银行存款等
      • 贷：其他业务收入
      • 借：其他业务成本
      • 贷：周转材料-包装物
    • 随同商品销售不单独计价包装物
      • 借：销售费用
      • 贷：周转材料
    • 出租包装物（可单独发生，也可随同商品销售一并发生）
      • 应收租金
        • 借：其他应收款
        • 贷：其他业务收入
      • 收取租金
        • 借：银行存款
        • 贷：其他应付款
      • 摊销包装物成本
        • 借：其他业务成本
        • 贷：周转材料-包装物
    • 产品领用包装物（计入产品成本）
      • 借：生产成本
      • 贷：周转材料
  • 3.2.7.2 包装费
    • 销售商品，代购方垫付“包装费”
      • 借：应收账款
      • 贷：银行存款
    • 赊购材料，供货方垫付“包装费”
      • 借：原材料等
      • 贷：应付账款
    • 销售商品，收取包装物押金
      • 借：银行存款
      • 贷：其他应付款
    • 购入材料，支付包装物押金
      • 借：其他应收款
      • 贷：银行存款
• 第三节 应付职工薪酬
  • 3.3.1 应付职工薪酬的核算内容
    • 短期薪酬
      • 工资、奖金、津贴、补贴
      • 三费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）如：职工生活困难补助、防暑降温费、异地安家费
      • 三险一金（医疗、工伤、生育）；为职工提供的商业保险也属于职工薪酬的范围
      • 短期利润分享计划
      • 短期带薪缺勤
      • 非货币性福利（自产产品做福利发放；自有资产无偿提供职工使用）
    • 离职后福利
      • 设立提存计划（包括社会养老保险，社会失业保险）
      • 设定受益计划
    • 辞退福利
      • 合同到期前解除劳动关系，自愿接受裁员而给予的经济补偿
    • 其他长期职工福利
    • 应当注意
      • 1、支付职工出差差旅费，代扣个人所得税，代职工垫付款不属于薪酬范围
      • 2、可根据上述薪酬的内容设置“应付职工薪酬”的明细科目
  • 3.3.2 应付职工薪酬的账务处理
    • 基本原则先提（算）再发（缴）
      • 先提
        • 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（专设销售机构人员）
        • 贷：应付职工薪资 企业应在职工为其提供服务的会计期间，按受益对象分别计入资产成本或当期损益，并贷记“应付职工薪酬”
      • 再发或再缴
        • 借：应付职工薪酬
        • 贷：银行存款/库存现金
    • 具体处理
      • 工资
        • 借：生产成本等
        • 贷：应付职工薪资
        • 借：应付职工薪资
        • 贷：应交税费-应交个人所得税（企业代扣个税） 其他应收款（企业代职工垫付房租，因药费等） 其他应付款（扣除住房公积金）
        • 借：应付职工薪酬
        • 贷：银行存款
      • 保险
        • 借：生产成本等
        • 贷：应付职工薪酬
        • 借：应付职工薪酬
        • 贷：银行存款
      • 自产产品作为福利
        • 借：生产成本等
        • 贷：应付职工薪酬
        • 借：应付职工薪酬
        • 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
        • 借：主营业务成本
        • 贷：库存商品
      • 自有车房作为福利
        • 借：管理费用等
        • 贷：应付职工薪资
        • 借：应付职工薪资
        • 贷：累计折旧
      • 累积带薪缺勤
        • 借：管理费用等
        • 贷：应付职工薪酬
      • 应付职工薪酬的确认金额（贷方）；应付职工薪酬的期末余额；XX科目的确认金额；业务对营业利润的影响
  • 3.3.3非货币性福利
    • 以“自产”产品作为福利发放职工
      • 按受益对象分配（计提）
        • 借：生产成本等
        • 贷：应付职工薪资-非货币性福利
      • 确认收入（视同销售；发放）
        • 借：应付职工薪酬-非货币性福利
        • 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 结转成本
        • 借：主营业务成本
        • 贷：库存商品
    • 企业以自有资产无偿提供职工使用
      • 按受益对象分配
        • 借：管理费用等
        • 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
      • 计提折旧（折旧是同发工资）
        • 借：应付职工薪酬-非货币性福利
        • 贷：累计折旧
    • 企业租赁资产无偿提供职工使用
      • 按受益对象分配
        • 借：管理费用等
        • 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
      • 支付或应付租金（租金视同发工资）
        • 借：应付职工薪酬-非货币性福利
        • 贷：银行存款/其他应付款
    • 短期带薪缺勤：包括累积带薪缺勤与非累积带薪缺勤
      • 累积带薪缺勤
        • 是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在以后期间使用
        • 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤有关的职工薪酬，并以累积未行使权力而增加的预期支付金额计量
        • 借：管理费用等
        • 贷：应付职工薪酬
      • 非累积带薪缺勤
        • 是指带薪权力不能结转下期，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付
        • 通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业向职工发放的工资等薪酬中，因此不必额外做相应的账务处理
    • 离职后福利：包括设定提存计划与设定受益计划
      • 设定提存计划
        • 市直单位向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，社会养老保险，失业保险即为设定提存计划。 根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而影响单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，应计入当期损益或资产成本
        • 提存时
          • 借：管理费用等
          • 贷：应付职工薪酬
        • 上缴时
          • 借：应付职工薪酬
          • 贷：银行存款
      • 设定受益计划
        • 是指除设定提存计划意外的离职后福利计划
• 第四节 应交税费
  • 3.4.1 应交税费概述
    • 概述
      • 1、不通过“应交税费”账户核算的：印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税
      • 2、其他税费，均需要预计应缴数，通过“应交税费”账户核算。该账户期末余额一般在贷方，反映尚未交
    • 计税方法
      • 一般计税法（税款抵扣）：本期应交增值税=本期销项税额-本期进项税额
      • 特殊事项的增值税处理
      • 按现行增值税规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的覅额用以及支付的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵消
    • 小规模纳税人的计税方法
      • 计税方法：简易计税
      • 1、本期应交增值税=本期不含税销售额*征税率
      • 2、外购货物时支付增值税不得抵扣，直接计入外购物资成本
  • 3.4.2 特殊事项的增值税处理
    • 自产或委托加工的货物（改变用途）
      • 用于集体福利或个人消费
      • 用于对外投资
      • 用于分配股东或投资者
      • 用于无偿赠送他人
      • 视同销售，计算增值税销项税额
    • 外购货物（改变用途）
      • 发生非正常损失（管理不善）
      • 发生集体福利或个人消费
      • 进项税额转出
      • 用于对外投资
      • 用于分配股东或投资者
      • 用于无偿赠送他人
      • 视同销售，计算增值税销项税额
  • 3.4.3 应交税费常考点
    • 个人所得税
      • 扣减“应付职工薪酬
    • 增值税
      • 1、一般纳税人支付增值税允许抵扣，不允许抵扣的计入资产成本
      • 2、小规模纳税人支付增值税计入资产成本
      • 3、销售货物等代收的增值税计入”应交税费“
    • 计入”税金及附加“的税费
      • 消费税、城建税、教附加、资源税、土地增值税、印花税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿税（特别除外）
    • 计入”资产成本“的税费
      • 1、一般纳税人外购物资不允许抵扣的增值税
      • 2、小规模纳税人外购物资支付的增值税
      • 3、自产应税消费品用于产品生产或工程建设，应交消费税；
      • 4、资产应缴资源品用于产品生产或工程建设，应交资源税
      • 5、进口环节应交税费（允许抵扣增值税除外）
      • 6、委托加工应税消费品，收回后用于直接销售，支付受托方消费税
      • 7、应缴契税、耕地占用税、车辆购置税计入固定资产成本
    • 不通过“应交税费”核算的
      • 印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税
  • 3.4.4 应交消费税账务处理
    • 生产销售应税消费品，应交消费税
      • 借：税金及附加
      • 贷：应交税费-应交消费税
    • 自产自用应税消费品，应交消费税
      • 借：生产成本等
      • 贷：库存商品 应交税费-应交消费税（计入相关资本成本）
    • 委托加工应税消费品，委托受托方消费税
      • 1、收回后直接用于销售的，由委托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，委托方在销售时不再缴纳消费税
      • 2、收回后用于连续生产应税消费品的，由委托方代收代缴的消费税按规定准予抵扣，代用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，在缴纳消费税
    • 进口应税消费品，应交消费税
      • 计入进口物资成本
  • 3.4.5 其他应交税费账务处理
    • 应交资源税
      • 销售应税资源品，应交资源税
        • 借：税金及附加
        • 贷：应交税费-应交资源税
      • 自产应税资源品用于产品生产或工程建设，应交资源税（自产自用）
        • 借：生产成本/在建工程等
        • 贷：应交税费-应交资源税（应交资源税计入资产成本）
    • 应交城建税
      • 应交城建税=实际缴纳的两税之和*适用税率（两税指“增值税、消费税）
      • 借：税金及附加
      • 贷：应交税金-应交城建税
    • 应交教育费附加
      • 应交教育费附加=实际缴纳的两税之和*3%
      • 借：税金及附加
      • 贷：应交税费-应交教育费附加
    • 应交土地增值税
      • 借：税金及附加/固定资产清理等
      • 贷：应交税费-应交土地增值税
    • 其他税费
      • 1、个人所得税，企业代扣代缴时
        • 借：应付职工薪酬
        • 贷：应交税费-应交个人所得税
      • 2、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补贴费、印花税均计入”税金及附加“
  • 3.4.6 应交税费小结
    • 个人所得税
      • 扣减”应付职工薪酬“
    • 增值税
      • 1、一般纳税人支付增值税允许抵扣，不允许抵扣的计入资产成本
      • 2、小规模纳税人支付增值税计入资产成本
      • 3、销售货物等待收的增值税计入”应交税费“
    • 计入”税金及附加“的税费
      • 消费税、城建税、教附加、资源税、土地增值税、印花税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿税（特别的除外）
    • 计入”资产成本“的税费
      • 1、一般纳税人外购物资不允许抵扣的增值税
      • 2、小规模纳税人外购物资支付的增值税
      • 3、自产应税消费品用于产品生产或工程建设，应交消费税
      • 4、自产应税消费品用于产品生产或工程建设，应交资源税
      • 5、进口环节应税费（允许抵扣增值税除外）
      • 6、委托加工应税消费品，收回后用于直接销售，支付委托方消费税
      • 7、应缴契税，耕地占用税，车辆购置税计入固定资产成本
    • 不通过”应交税费“核算的
      • 印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税