中级实务 第三章 固定资产

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第三章 固定资产

• 固定资产的确认
  • 定义
    • 同时具有 有形资产
      • 持有目的：生产商品、提供劳务、出租或经营管理
      • 使用寿命：一年以上
  • 确认条件
    • 同时满足
      • 相关经济利益很可能（>50%）流入企业
      • 成本能够可靠计量
  • 固定资产的 具体运用
    • 安全或环保设备（属于固定资产）——间接带来经济利益
    • 单项固定资产 ——使用寿命不同（不同组成部分易损毁程度不同）分别确认
    • 高价周转件（属于固定资产）
• 固定资产的 初始计量
  • 外购
    • 价
    • 税
      • 不含可抵扣的增值税
    • 费
      • 达到预定可使用状态前 一切合理必要支出
        • 运输费、装卸费、安装费、专业人员培训费
      • 不含员工培训费
        • 员工培训费为日常活动 入当期损益（eg.管理费用）
    • 购买套餐（未分开）
      • 按公允价值比例进行分摊
  • 自行建造
    • 自营
      • 入账价值
        • 达到预定可使用状态前 发生的闭要支出（料工费）
      • 完工标志 达到预定可使用状态
        • 未办理竣工结算， 暂估入账，计提折旧
        • 竣工结算后折旧不调整
      • 工程物资
        • 余料
          • 卖
          • 库存商品
            • 实际成本或计划成本
        • 盘盈、盘亏、报废、毁损
          • 未完工——在建工程
          • 已完工——营业外收支
    • 出包
      • 入账成本
        • 建筑工程
        • 安装工程
        • 待摊支出
          • 研究、设施、公证、监理、 借款费用、物资盘亏、 报废及毁损净损失、试车
    • 会计处理
      • 在建期间
        • 通过“在建工程”核算
      • 购入待安装设备
        • 记入“工程物资”科目
      • 设备投入安装
        • 工程物资转入在建工程
          • 借：在建工程 贷：工程物资
      • 发生应共同负担的费用 （eg.管理费、监理费）
        • 记入“在建工程——待摊支出”
      • 分担共同负担的 管理费、监理费
        • 借：在建工程——建筑工程 在建工程 ——安装工程 贷：在建工程——待摊支出
      • 达到预定可使用状态
        • 借：固定资产 贷：在建工程
  • 租入
    • 融资租赁
      • 视为自有资产折旧
        • 到期属于自己
          • 按机械使用年限
        • 到期需归还
          • 按租赁年限与设备年限较短的
    • 经营租赁
      • 不视为自有资产
      • 借出方仍需折旧（未提满）
      • 租赁费按租赁年限平均分摊
  • 投资者投入
    • 公允
      • 按合同或协议约定价入账
    • 不公允
      • 按公允价入账
  • 存在弃置费用
    • 现值入固定资产成本
      • 子主题
    • 通过“预计负债”科目核算
    • 利息记入“财务费用”
    • 一般企业固定资产的报废清理费 不属于弃置费用
    • 预计负债发生变化
      • 增加
        • 增加固定资产成本
      • 减少
        • 以固定资产为限， 超出部分记入当期损益
• 后续计量
  • 折旧
    • 不需要的情形
      • 已提足继续使用
      • 历史遗留作为固定资产的土地
      • 更新改造状态
    • 按月计提折旧
      • 当月增加，当月不记，下月始
      • 当月减少，当月计提
    • 更新改造
      • 不提折旧
        • 固定资产转入在建工程 更新改造完工后转回
    • 融资租赁
      • • 到期所有权
          • 归租赁方： 按资产使用寿命折旧
          • 归出租方： 按租期、资产使用寿命中 较短的年限折旧
    • 设备大修理
      • 停用时 照常折旧
        • 计入相关资产成本或管理费用
    • 折旧方法
      • 相关经济利益的 预期消耗方式
        • 非加速
          • 年限平均法（直线法）
          • 工作量法
            • 求单位工作量
        • 加速
          • 双倍余额递减法
            • 不考虑净残值 最后两年改为年限平均法
          • 年数总和法
      • 一经确认， 不得随意变更
    • 至少每年年度复核固定资产的 使用年限、折旧方法、预计净残值
      • 如差异或改变 ——可以调整
        • 会计估计变更
  • 固定资产的 后续支出
    • 资本化支出
      • 符合条件的更新改造
      • 符合条件的大修理费用
    • 费用化支出
      • 不符合资本化条件的日常修理费
        • 车间和管理部门 ——记入“管理费用”
        • 销售部门发生的 ——记入“销售费用”
      • 不符合资本化条件的更新改造支出
      • 不符合资本化条件的大修理支出
• 固定资产的处置
  • 定义
    • 所有权离开企业
      • 包括出售、转让、报废和毁损、对外投资、 非货币性资产交换、债务重组等。
  • 终止确认条件（满足其一）
    • 处于处置状态
    • 预期通过使用或处置无法产生经济利益
  • 会计处理
    • 把固定资产的所有 都转入“固定资产清理” 该科目为固定资产备抵
      • 丧失使用功能 或因自然灾害毁损
        • 固定资产清理余额借方 ——贷：营业外收入（赚）
        • 固定资产清理余额贷方 ——借：营业外支出（亏）
      • 出售、转让等原因 产生的利得或损失
        • 入“资产处置损益”
    • 清理开始
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 清理期间
      • 发生支出（清理费）
        • 借：固定资产清理 贷：银行存款
      • 收到款项
        • 借：银行存款 贷：固定资产清理
    • 报废
      • 固定资产清理 余额在借方
        • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
      • 固定资产清理 余额在贷方
        • 借：营业外支出 贷：固定资产清理
    • 出售、转让
      • 固定资产清理 余额在借方
        • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
      • 固定资产清理 余额在贷方
        • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益