资产减值损失

CPA -会计8号准则，不含存货，金融工具

资产减值损失

• 8号准则
  • 减值判断标准：资产可 收回金额 低于 账面价值 的，应将资产账面价值减记至可收回金额
  • 可收回金额
    • 未来现金流量的现值（最多涵盖5年，有证据更长期间除外）与 公允价值-处置费用 后孰高 法
      • 某些情况无需判断可收回金额
        • 以前报告期表明，资产的可收回金额显著高于账面价值，差异又未消失的
        • 以前报告期表明，对 某减值迹象反应不敏感，本期又发生了该减值迹象的
    • 没有确凿证据表明 预计 未来现金流量现值高于公允价值-处置费用的净额 ，可将公允价值-处置费用的净额视为可收回金额
    • 公允价值-处置费用的净额无法可靠估计的 ，应将资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额
    • 第一顺位：公允价值-处置费用，否则，未来现金流量现值
      • 公允价值
        • 有协议看协议；无协议看市场价（买方出价）或双方自愿价格
      • 处置费用
        • 增量成本，不含财务费用和所得税费用
      • 未来现金流量考虑因素
        • 以资产的 以前状况 为基础
          • 已承诺的重组
        • 不包括 筹资活动和所得税收付的现金流量
        • 对通货 膨胀因素 应当考虑和 折现率 相一致
        • 内部转移价格 应当予以 调整
        • 方法：传统法（单一对单一）；期望现金流量法（加权）
      • 折现率
        • 反映 当前 市场货币时间价值和资产特定风险的 税前利率
      • 外币未来现金流量及现值的计算
        • 先折现-再折算-后比较
• 减值判断：
  • 存在减值迹象吗？
    • 是的
      • 进行减值测试
    • 没有
    • 来源
      • 外部来源
        • 市价大幅下跌；市场、技术、经济环境不利；市场利率或市场报酬率已提高影响现值折现率 ； 企业 所有者权益的账面价值远高于市值
      • 内部来源
        • 有证据表明资产 已陈旧过时或其实体已经损坏的
          • 不能用了
        • 资产已经或将被闲置，终止使用或计划提前处置
          • 不需用了
        • 企业内部报告的证据证明资产的经济绩效已经低于或将低于预期
          • 不能要了，要亏了
  • special situations：
    • 公允价值-处置费用与资产预计未来现金流量现值 只要 有一项高于资产账面价值 表明 没减值
  • 3种情况无需进行减值迹象判断，应进行减值测试
    • 寿命不确定的无形资产
      • 子主题
    • 合并形成的商誉
    • 至少每年年度 终了进行减值测试
    • 尚未达到使用状态的无形资产
      • 每年 进行减值测试
• 减值损失的确认及计量
  • 原则
    • 可低账
      • 计提减值
    • 减值确认后，减值资产的折旧和摊销应调整
      • restart
    • 一经确认，不得转回
      • 莫想反悔，不行
        • 固、无、成投、商誉 、成长投、开发支出
• 资产组 的确认及减值损失
  • 啥是资产组
    • 企业认定的 最小 资产组合，现金流 独立 于其他资产或资产组
    • 考虑因素：
      • 企业管理层生产经营活动的方式
      • 持续使用或处置的决策方式
    • 一经确定，不得随意变更
      • 企业重组等确需变更应 在附注中说 明
  • 资产组减值测试
    • 账面价值：不应包括 已确认 负债 的账面价值
      • 但如不考虑就无法确认可收回金额的除外
  • 会计处理
    • 减值先抵减商誉（不可辨认，先确认）
    • 再抵减其他资产账面，按账面价值比例
    • 限制条件：
      • 各资产账面价值不得低于最高者
        • 公允价值-处置费用的净额
        • 未来现金流量现值
        • 0
          • 低于0，账面价值为负值
• 总部资产 减值测试
  • what
    • 显著特征：难以逃脱其他资产或资产组独立产生现金流，账面价值难以归属于某一资产组
    • 难以单独进行减值测试，需和其它相关资产或资产组组合进行
    • 企业对某一资产组进行测试，应先认定相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理一致基础分摊至资产组处理
      • 能合理，先总部，在资产组
      • 不能合理，先不考虑总部资产
• 商誉减值处理
  • 企业 合并（非同控）形成 的商誉
    • 至少每年年度终了进行减值测试
      • 控股合并
        • A+B=A+B
        • 合并成本＞公允价值份额（正商誉），合报列示 ，个报不列示
        • 合并成本＜公允价值份额（负商誉），合报中做营业外收入，个报不做
      • 吸收合并
        • A+B=A
        • 合并成本＞公允价值份额，个报 列示
        • 合并成本＜公允价值份额，个报做营业外收入
    • （吸收合并）进行商誉相关的资产组和资产组组合进行减值测试步骤
      • 不含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，确认相关的减值损失
      • 含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，确认相关的减值损失
      • 减值金额先递减商誉的展现价值，再根据其他资产的账面价值比例抵减相关账面价值
      • 借：资产减值损失贷：商誉减值损失（科目）
    • （控股合并）减值测试
      • 合报 中列示的商誉 不含少数股东权益的商誉
      • 子公司的资产组的账面价值
        • 归属母公司部分+少数股东权益部分+合报可辨认净资产
      • 子公司的可收回金额
        • 母公司+少数股东权益部分
  • 商誉应当 结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试 （商誉难以单独产生 现金流）