导图社区 资产减值损失
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资产减值损失
8号准则
减值判断标准：资产可 收回金额 低于 账面价值 的，应将资产账面价值减记至可收回金额
可收回金额
未来现金流量的现值（最多涵盖5年，有证据更长期间除外）与 公允价值-处置费用 后孰高 法
某些情况无需判断可收回金额
以前报告期表明，资产的可收回金额显著高于账面价值，差异又未消失的
以前报告期表明，对 某减值迹象反应不敏感，本期又发生了该减值迹象的
没有确凿证据表明 预计 未来现金流量现值高于公允价值-处置费用的净额 ，可将公允价值-处置费用的净额视为可收回金额
公允价值-处置费用的净额无法可靠估计的 ，应将资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额
第一顺位：公允价值-处置费用，否则，未来现金流量现值
公允价值
有协议看协议；无协议看市场价（买方出价）或双方自愿价格
处置费用
增量成本，不含财务费用和所得税费用
未来现金流量考虑因素
以资产的 以前状况 为基础
已承诺的重组
不包括 筹资活动和所得税收付的现金流量
对通货 膨胀因素 应当考虑和 折现率 相一致
内部转移价格 应当予以 调整
方法：传统法（单一对单一）；期望现金流量法（加权）
折现率
反映 当前 市场货币时间价值和资产特定风险的 税前利率
外币未来现金流量及现值的计算
先折现-再折算-后比较
减值判断：
存在减值迹象吗？
是的
进行减值测试
没有
来源
外部来源
市价大幅下跌；市场、技术、经济环境不利；市场利率或市场报酬率已提高影响现值折现率 ； 企业 所有者权益的账面价值远高于市值
内部来源
有证据表明资产 已陈旧过时或其实体已经损坏的
不能用了
资产已经或将被闲置，终止使用或计划提前处置
不需用了
企业内部报告的证据证明资产的经济绩效已经低于或将低于预期
不能要了，要亏了
special situations：
公允价值-处置费用与资产预计未来现金流量现值 只要 有一项高于资产账面价值 表明 没减值
3种情况无需进行减值迹象判断，应进行减值测试
寿命不确定的无形资产
子主题
合并形成的商誉
至少每年年度 终了进行减值测试
尚未达到使用状态的无形资产
每年 进行减值测试
减值损失的确认及计量
原则
可低账
计提减值
减值确认后，减值资产的折旧和摊销应调整
restart
一经确认，不得转回
莫想反悔，不行
固、无、成投、商誉 、成长投、开发支出
资产组 的确认及减值损失
啥是资产组
企业认定的 最小 资产组合，现金流 独立 于其他资产或资产组
考虑因素：
企业管理层生产经营活动的方式
持续使用或处置的决策方式
一经确定，不得随意变更
企业重组等确需变更应 在附注中说 明
资产组减值测试
账面价值：不应包括 已确认 负债 的账面价值
但如不考虑就无法确认可收回金额的除外
会计处理
减值先抵减商誉（不可辨认，先确认）
再抵减其他资产账面，按账面价值比例
限制条件：
各资产账面价值不得低于最高者
公允价值-处置费用的净额
未来现金流量现值
0
低于0，账面价值为负值
总部资产 减值测试
what
显著特征：难以逃脱其他资产或资产组独立产生现金流，账面价值难以归属于某一资产组
难以单独进行减值测试，需和其它相关资产或资产组组合进行
企业对某一资产组进行测试，应先认定相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理一致基础分摊至资产组处理
能合理，先总部，在资产组
不能合理，先不考虑总部资产
商誉减值处理
企业 合并（非同控）形成 的商誉
至少每年年度终了进行减值测试
控股合并
A+B=A+B
合并成本＞公允价值份额（正商誉），合报列示 ，个报不列示
合并成本＜公允价值份额（负商誉），合报中做营业外收入，个报不做
吸收合并
A+B=A
合并成本＞公允价值份额，个报 列示
合并成本＜公允价值份额，个报做营业外收入
（吸收合并）进行商誉相关的资产组和资产组组合进行减值测试步骤
不含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，确认相关的减值损失
含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，确认相关的减值损失
减值金额先递减商誉的展现价值，再根据其他资产的账面价值比例抵减相关账面价值
借：资产减值损失贷：商誉减值损失（科目）
（控股合并）减值测试
合报 中列示的商誉 不含少数股东权益的商誉
子公司的资产组的账面价值
归属母公司部分+少数股东权益部分+合报可辨认净资产
子公司的可收回金额
母公司+少数股东权益部分
商誉应当 结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试 （商誉难以单独产生 现金流）