注会-会计-存货

注会-会计-第三章-存货-cpa

存货

• 存货的确认
  • 存货的概念（日常活动中）
    • 1、为建造固定资产而储备的各种材料属于工程物资；2、企业接受外来原材料加工制造的，待修品完工入库视同产成品；3、房地产企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于存货；4、已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；5、已经发货但控制权并未转移的发出商品；6、委托加工物资；7、以支付手续费方式委托代销的商品
      • 由于受托代销商品所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分
    • 产成品
    • 商品
    • 在产品
    • 生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料
    • 最终目的是出售
  • 存货的确认条件
    • 经济利益很可能流入企业
    • 成本能够可靠计量
• 初始计量
  • 采购成本
  • 加工成本
  • 其他成本
  • 成本
    • 外购存货成本
      • 购买价款
      • 相关税费
        • 小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本，一般纳税人不能抵扣的进项税计入成本
      • 其他相关费用
        • 采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库钱的挑选整理费用等
        • 本期发现前期的重大差错，会计政策变更需要追溯调整，其他的都不需要
    • 加工取得存货的成本
      • 直接材料
      • 直接人工
      • 制造费用
    • 其他方式取得的存货成本
      • 投资者投入
        • 按照合同或协议约定的价值确定
        • 借：库存商品等（合同或协议约定的价值）；。 应交税费---应交增值税（进项税）；。 贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）；。 资本公积---资本溢价（差额）
      • 非货币性资产交换
      • 债务重组
      • 企业合并等
    • 通过提供劳务取得的存货
      • 下列费用在发生时计当期损益
        • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
        • 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）
        • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
        • 企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）
• 发出存货的计量
  • 先进先出法
    • 先进先出法下，当期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势则发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存商品价值；反之，会低估企业当期利润和存货价值
  • 移动加权平均法
  • 月末一次加权平均法
  • 个别计价法
    • 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定
  • 存货成本的结转
    • 对外销售商品
      • 借：主营业务成本；贷：库存商品；。 借：存货跌价准备；贷：主营业务成本
    • 对外销售材料
      • 借：其他业务成本；贷：原材料。 借：存货跌价准备；贷：其他业务成本
    • 包装物会计处理
      • 生产领用包装物
        • 借：制造费用等；贷：周转材料---包装物
      • 出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物
        • 借：销售费用；贷：周转材料---包装物
      • 出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物
        • 借：其他业务成本；贷：周转材料---包装物
• 存货的清查盘点
  • 无论是盘盈还是盘亏都是管理不善造成的
  • 盘盈
    • 批准处理前
      • 借：待处理财产损溢---待处理流动资产损益；贷：原材料等
    • 批准后
      • 借：管理费用；贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损益
  • 盘亏
    • 自然灾害等非常原因
      • 批准前
        • 借：待处理财产损溢；贷：原材料等
      • 批准后
        • 借：银行存款（材料变现）；原材料（残料入库）；其他应收款（应收的赔款）；营业外支出（差额）；贷：待处理财产损溢
    • 计量收发差错原因
      • 批准前
        • 借：待处理财产损溢；贷：原材料等
      • 批准后
        • 借：银行存款（材料变现）；原材料（残料入库）；其他应收款（应收的赔款）；管理费用（差额）；贷：待处理财产损溢
    • 管理不善等原因
      • 批准前
        • 借：待处理财产损溢；贷：原材料等；应交税费---应交增值税（进项税额转出）
      • 批准后
        • 借：银行存款（材料变现）；原材料（残料入库）；其他应收款（应收的赔款）；管理费用（差额）；贷：待处理财产损溢
• 期末存货的计量
  • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
  • 存货的可变现净值
    • 概念：存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额
    • 可变现净值的基本特征
      • 前提：企业在进行日常活动
      • 可变现净值为存货的预计未来现金流入，而不是见到你地等于存货的售价或合同价
      • 直接用于出售的存货：估计售价减去估计的销售费用和相关税费
      • 需要经过加工的材料存货：以该存货生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费
    • 考虑因素
      • 确凿证据
      • 持有存货的目的
      • 资产负债表日后事项的影响
  • 期末计量和跌价准备计提
    • 通常按照单个存货项目计提；对于繁多、单价较低的，按照类别计提
    • 估计售价的确定
      • 有合同
        • 合同数量内：合同价
        • 超过合同数量：一般市场价
      • 无合同
        • 一般市场价
    • 材料存货的期末计量（材料账面价值的确定）
      • 材料直接出售
        • 材料按照成本与可变现净值孰低计量
        • 材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税费
      • 材料直接用于生产产品
        • 产品没有发生减值：材料按照成本计量
        • 产品发生减值：材料按照成本与可变现净值孰低计量
        • 材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税费
    • 存货跌价准备转回
      • 计提：借：资产减值损失；贷：存货跌价准备
      • 转回：借：存货跌价准备；贷：资产减值损失
    • 存货跌价准备的结转
      • 借：存货跌价准备；贷：主营业务成本（或其他业务成本）