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税法一（第二章：增值税思维导图）税务师考试
税务师考试★税法一第二章：增值税思维导图。 快速建立对增值税的全局映象，用现成的思维导图，少量添加自己的补充内容，省时省力，快速建立思维脉络。
编辑于2023-09-02 12:31:34 北京市- 税法一
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第二章：增值税（税务师考试税法一）
第一节：增值税概述
增值税类型
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税（中国）
增值税特点
1、不重复征税
2、逐环节征税
3、税基广阔
增值税优点
1、能够平衡税负
2、既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足
3、在组织财政收入上，具有及时性、稳定性
4、在征收管理上可以相互制约、交叉审计
凭发票扣税
销售方开具的增值税发票，是销售方计算销项税额的凭证，也是购货方据以扣税的凭证。
第二节：纳税人和扣缴义务人
纳税人
划分标准（2选1）
年应税销售额
基本依据
会计核算是否健全
两类纳税人
小规模纳税人
年应税销售额≤ 500万
2018.5.1起
会计核算不健全的
特殊规定
（其他个人）必须按照小规模纳税人-纳税
年应税销售额＞ 500万的其他个人－－按照小规模纳税人-纳税
比如，自然人卖房子800万，但是自然人个人又不是房地产企业，这种行为可能是偶发的
写着写着，我怎么突然觉得在现实社会中，有的个人可以依靠这种事情逃税呢
可选择按照小规模纳税人-纳税
年应税销售额＞ 500万 but + 不经常发生应税行为的 单位、个体工商户
为什么说这几条规定特殊呢？因为一般来讲，年应纳税额＞ 500万的，就应该按照一般纳税人来交税，但是，国家规定对于自然人、不经常发生应税行为的单位、个人、企业、非企业性单位——可以选择按照小规模纳税人
非企业性单位
有个疑问，这块非企业性单位，和前面不经常发生应税行为的单位 -不会存在交叉吗？
不会，因为企业是盈利性质的
不经常发生应税行为的企业
记忆（可选择小规模纳税人））
不经常发生应税行为的 单位、个体工商户、企业
非企业性单位
一般纳税人
年应税销售额 ＞500万
年应税销售额包含的内容
纳税申报销售额
免税销售额
税务机关代开发票销售额
税务稽查查补销售额
纳税评估调整销售额
≤500万，但是会计核算健全，可以向－－主管税务机关申请一般纳税人的规定
纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（除国家税务总局领有规定外）
增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记
扣缴义务人
境外的单位、个人在境内销售劳务
在境内未设有经营机构
境内代理人（扣缴义务人）
在境内没有代理人的
购买者（扣缴义务人）
境外的单位、个人在境内销售服务、无形资产、不动产
在境内未设有经营机构
购买方（扣缴义务人）
第三节：征税范围★★★★
一、一般规定（6个）
（一）销售货物 13%、9%
含义解释
销售
有偿转让
转让所有权
货物
有形动产
电力、热力、气体
典型的：车、飞机、游艇
电力公司向发电企业收取的－－过网费
（二）销售劳务 13%
此时，纳税人相当于是受托方
（1）加工－－货物（有形动产）
定义
委托方
提供原材料
受托方
对货物提供加工、修理修配劳务
如果对于加工后的废弃物，受托方加工完毕后
归属于委托方
受托方属于 提供加工劳务
归属于受托方
之后受托方卖出，就相当于销售货物
电压调节
（2）修理修配－－货物（有形动产）
受托对损伤和丧失功能的货物进行修复
单位、个体工商户聘用的员工－－为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务不包含在内
（三）销售服务（7项）★★★
9%（4个）交邮基电建、增值电信除外
1、交通运输服务9%
（1）陆路运输
铁路运输
其他陆路运输
公路运输
地铁运输
城市轻轨运输
索道运输
主要是有“运输”2字，如果是在景点的 缆车、索道－－生活服务6%
缆车运输
其他
出租车公司，向使用本公司自有出租车的出租车司机－－收取的管理费用
网络平台道路货物运输
经营者、实际承运人－－应当依法履行纳税、扣缴税款义务
（2）水路运输
程租、期租
配备了服务人员－－属于交通运输服务9%
（3）航空运输
湿租
航天运输服务
零税率
（4）管道运输
特殊
运输工具－－舱位承包业务
运输工具－－舱位互换业务－－
无运输工具承运业务
纳税人已售票但客户逾期未消费－取得的运输逾期票证收入
2、邮政服务9%
（1）邮政普遍服务
函件、包裹
（2）邮政特殊服务
义务兵平常信函
机要通信
盲人读物
革命烈士遗物
（3）其他邮政服务
邮册等－－邮品销售、邮政代理
3、电信服务9%（除增值电信6%）
（1）基础电信（9%）
语音通话
出租、出售 带宽、波长 等网络元素
（2）增值电信（6%）
增值电信服务-税率反而低，是为了鼓励人们创新技术吗？
短信、彩信服务
电子数据、信息的传输
应用服务、互联网接入
卫星电视信号落地转接服务
4、建筑服务9%
（1）工程服务
新建、改建（建筑物、构筑物）
窑炉、金属结构工程作业
（2）安装服务
与被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业
固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者－－向用户收取的－－安装费、初装费、开户费、扩容费
（3）修缮服务
对（建筑物、构筑物）进行修补、加固、养护、改善
（4）装饰服务
修饰装修
（5）其他建筑服务
园林绿化
平整土地
物业服务为业主提供的装修服务
将建筑施工设备出租给他人使用，并配备操作人员
施工设备租赁（配备人员）
只要是配备人员，都不是租赁❤️－－是一种服务
6%（4个）金现生、有形动产租赁、不动产租赁除外
5、金融服务6%
（1）贷款服务
①各种占用、拆借资金取得的收入
金融商品持有期间（含到期）利息收入
信用卡透支利息收入
买入反售金融商品利息收入
融资融券收取的利息收入
融资性售后回租----为了融资！！！！！！是一种金融服务
押汇、罚息、票据贴现、转贷
②以货币资金收取的固定利润、保底利润（没有风险，交增值税）
非保本收入－－不交增值税
金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益－－❌ 不征收增值税
（2）直接收费金融服务
提供货币兑换
电子银行、信用卡、信用证
财务担保
基金管理、信托管理、资产管理
资金结算、资金清算 服务
金融支付
（3）保险服务
①人身保险
②财产保险
（4）金融商品转让
外汇
有价证券
非货物期货
其他金融商品转让
资产管理产品
基金
信托
理财产品
金融衍生品
转让限售股（股权分置改革、重大资产重组）、上市首日至解禁日期间 由上述股份孳生的送、转股－－交增值税
纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，❌ 不属于金融商品转让
6、现代服务6%（除过租赁）（8个）
（1）研发和技术服务
①研发服务
②合同能源管理
③工程勘察勘探
在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源 进行实地调查
④专业技术服务
城市规划
测绘服务
环境与生态监测服务
纳税人受托对 垃圾、污水等废弃物进行专业化处理后，未产生货物的、or 产生货物，－－归属于 受托方的， 受托方属于提供“专业技术服务”
（2）信息技术服务
①软件服务
②电路设计及测试
③信息系统
④业务流程管理
⑤信息系统增值
（3）文化创意服务
①设计服务
②知识产权服务
区别，知识产权代理服务——商务辅助服务
③广告服务
④会议展览服务
宾馆、旅馆、旅社、度假村 其他经营性住宿场所 提供会议场地及配套服务的活动－－按照会议展览服务 交增值税
（4）物流辅助服务
①航空服务
航空地面服务
机场候机厅管理服务
飞机清洗消毒服务
通用航空服务
有点类似航空专业技术服务
航空摄影
航空勘探
航空降雨
②港口码头
水上交通管理服务
理货服务
港口设施经营人收取的港口设施保安费－－按照“港口码头服务”交增值税
③货运客运场站
货运客运场站提供的－－货物配载服务
车辆挂运
铁路机车牵引
④打捞救助
⑤装卸搬运
⑥仓储
⑦收派
一般纳税人--简易计税--3%征收率
最后1公里的快递配送服务
收件服务
分拣服务
派送服务
（5）租赁服务（9%、13%）
不配备人员
不动产租赁 9% 动产租赁 13%
租赁形式
融资租赁
【融资租赁】-为了租赁融物！！！！！！
经营租赁
广告位出租
有形动产经营租赁 13%
干租、光租
vs.水路运输-期租、程租
vs.航空运输-湿租
不动产经营租赁 9%
车辆停放服务
道路通行服务
过路费
过桥费
过闸费
租赁范围
不动产租赁（9%）
与不动产相关9%，无论是销售不动产、还是出租不动产 都是9%
出租房子
车辆停放服务
道路通行服务
动产租赁（13%）
动产租赁-税率更贵，是因为动产交易更频繁吗？
出租塔吊
（6）鉴证咨询服务
①认证服务
②鉴证服务
医疗事故鉴定
建筑图纸审核
③咨询服务
翻译服务
外文翻译
市场调查服务
（7）广播影视服务
①广播影视节目（作品）制作服务
专题、专栏、综艺 作品制作
②广播影视节目（作品）发行服务
以分账、买断、委托等方式销售 影视剧作品
③广播影视节目（作品）播映服务
在场所（影院、剧院...)播映广播影视节目
（8）商务辅助服务
①企业管理服务
②经纪代理服务
经纪
中介
房产中介、婚姻中介
代理
知识产权代理
区别一下（3）文化创意服务 ②知识产权服务
代理记账
拍卖
拍卖行受托拍卖－－取得的手续费、佣金收入 按照“经纪代理”服务 交增值税
③人力资源服务
④安全保护服务
武装守护押运bank
纳税人提供 武装守护押运服务，按照“安全保护服务”交增值税
（9）其他现代服务
为客户办理退票而向客户收取的 退票费、手续费－－－比如，智行火车票退票手续费
对安装运行后的机器设备，提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”交增值税
7、生活服务6%
（1）文化体育
①文化服务
文艺创作
图书资料借阅
档案管理
非物质遗产保护
宗教活动
科技活动
②体育服务
纳税人在游览场所经营－－索道、摆渡车、电瓶车、游船－－等取得的收入，按照“文化体育服务”交增值税
（2）教育医疗
①教育服务
学历教育服务
初等教育
初级中等教育
高级中等教育
高等教育
非学历教育服务
学前教育
培训、演讲
教育辅助服务
教育测评
考试、招生
②医疗服务
（3）旅游娱乐
①旅游服务
②娱乐服务
（4）餐饮住宿服务
①餐饮服务
提供餐饮服务的纳税人，销售的外卖食品
现场制作食品，并直接销售给消费者
②住宿服务
纳税人以长短租的形式出租酒店式公寓，并提供配套服务的，按照“住宿服务”交增值税
（5）居民日常
市容市政管理
家政、婚庆、养老、殡葬
（6）其他生活服务
植物养护服务
增值电信（6%）
增值电信服务-税率反而低，是为了鼓励人们创新技术吗？
短信、彩信服务
电子数据、信息的传输
应用服务、互联网接入
卫星电视信号落地转接服务
（四）销售无形资产 6%（除土地使用权9%）
商标、专利 6%
土地使用权 9%
（五）销售不动产 9%
建筑物
住宅、商业营业用房、办公楼
构筑物
道路、桥梁、隧道、水坝
在转让建筑物或者构筑物时，一并转让其所占土地的使用权的－－按销售【不动产】缴纳增值税
（六）进口货物
办理了报关进口手续
二、特殊规定
如何判断是否需要交增值税， 看看是否视为销售，视同销售－－要交增值税
视同销售
（一）视同销售-货物
委托代销、受托代销
自产、委托加工的货物－－集体福利、个人消费
自产、委托加工、购进的货物－－投、分、送
Q：为什么自产、委托加工、购进的货物用于无偿捐赠，还要交增值税呢？
（二）视同销售-服务、不动产、无形资产
不视同销售
（一）不视同销售-货物
外购货物作为集体福利、个人消费
因为这属于销售的最终环节了，所以不交增值税，但是如果购进货物时进项税额已经确定了，还需要进项税额转出
2019.1.1－2025.12.31，自产、委托加工、购进货物直接捐赠给目标脱贫地区
（二）不视同销售-服务、不动产、无形资产
用于公益事业、以社会公众为对象
出租不动产，租赁合同约定免租期
完全在境外的
另一种记忆方式hhh
货物
（一）视同销售-货物
委托代销、受托代销
自产、委托加工的货物－－集体福利、个人消费
自产、委托加工、购进 的货物－－投、分、送
Q：为什么自产、委托加工、购进的货物用于无偿捐赠，还要交增值税呢？
因为有投入啊，在自产的过程中有投入
（二）不视同销售-货物
外购货物作为集体福利、个人消费
因为这属于销售的最终环节了，所以不交增值税，但是如果购进货物时进项税额已经确定了，还需要进项税额转出
2019.1.1－2025.12.31，自产、委托加工、购进货物直接捐赠给目标脱贫地区
服务、不动产、无形资产
（一）视同销售-服务、不动产、无形资产
（二）不视同销售-服务、不动产、无形资产
无偿提供服务、不动产、无形资产－－用于公益事业、以社会公众为对象
比如，运输公司为了抗击疫情，无偿运输抗疫物资－－无偿提供运输服务，不交增值税
出租不动产，租赁合同约定免租期
一定要注意区分： 货物－－用于公益事业、社会公众还是要--交增值税，（货物用于目标脱贫地区除外） but 服务、不动产、无形资产－－用于公益事业、社会公众--不交增值税。
混合、兼营销售【综合题】★★★
货物和服务都出现了
同一业务里
按主业交税
主业是销售货物－－按货物交税
主业是销售服务－－按服务交税
同一个纳税人
分别核算，按各自税率
未分别核算－－从高
单独发卡收入（这种预售款）❌ 不交增值税，当划价结算时，才开始交增值税
而且，一般不开专票
不交增值税【选择题常考】★★★
行政性事业性收费、政府性基金
存款利息
贷款利息通常需要交增值税。
住宅专项维修基金
聘用员工为单位提供的工资服务包含的、单位为员工提供的应税服务
非经营活动
资产重组
团费、会费、党费
被保险人获得的保险赔付
人家已经够惨了，保险赔付当然不交增值税了
不与销量直接挂钩的政府补贴——不交增值税
第四节：税率和征收率★★★
增值税原理：最终消费者是所有税款的承担者
增值税税率
目前3档+零税率－－13%、9%、6%、零税率
低税率 9%
①个人生活消费必须的、②农业生产者在农业生产过程中使用的－－都适用于低税率
（一）农业产品
切面、饺子皮
鲜奶、灭菌乳 9%
带“菌”字的，都是较低税率9%
Q：为什么灭菌乳是低税率9%？
鲜奶简单灭菌还是初加工，因此－－灭菌乳是低税率 9%
而根据国家规定，调制乳属于深加工产品，不属于初级产品，因此调制乳 13%税率（截图可能是因为时期问题，稍微有点滞后）
天然气 9%
vs.原油、煤 13%
资源税会用到
农机整机 9%
豆粕
宠物饲料 9%、饲用鱼油
农药 9%
杀虫剂
目的就是为了杀死虫子，保护植物生长、比如蔬菜啥的
杀菌剂
除草剂
高税率 13%
主要记忆13%的
通常都是经过深加工后的产品
方便面
各种罐头产品
精制茶、边销茶、茶饮料
淀粉、胡椒粉、花椒粉 13%
Q：胡椒粉和花椒粉为啥还要交高税率13%？
好开心，今天终于知道为啥胡椒粉、花椒粉是属于13%高税率了，原来我一直搞错了胡椒、花椒的所属的科目，胡椒、花椒属于园艺植物，不是农产品－－－研磨后的园艺植物（胡椒、花椒）就不属于园艺植物了。
调制乳 13%、酸奶、奶油
Q：为什么调制乳是高税率13%？
鲜奶简单灭菌还是初加工，因此－－灭菌乳是低税率 9%
而根据国家规定，调制乳属于深加工产品，不属于初级产品，因此调制乳 13%税率（截图可能是因为时期问题，稍微有点滞后）
中成药 13%
人类日常生活--日用卫生用药 13%
卫生杀虫剂
驱虫剂
驱蚊剂
消毒剂
蚊香
农机配件 13%
农用汽车 13%
农机零部件 13%
免征增值税
蔬菜－－流通环节（批发、零售）
部分鲜活肉蛋产品
不征增值税
农业灌溉用水
引水工程输送的水
零0税率 （5项）
税率式减免、不同于免税
同时适用零税率、免税的－－2选1
适用范围
境内单位、个人－－提供的国际运输服务
境内单位、个人－－向境外单位提供完全在境外消费的－－10个服务
口诀“电合同”
研发服务
转让技术
软件服务
信息系统
合同能源管理
广播影视 制作、发行
离岸服务外包 业务
电路设计及测试 服务
业务流程管理 服务
信息系统服务
软件 服务
航天运输服务 0%
可能是为了鼓励我国航天事业吧，所以实行0税率
航天运输服务 －－零税率 0%
注意和2个航空进行区分
航空运输服务－－交通运输服务 9%
航空服务－－物流辅助服务－－现代生活服务 6%
程租、期租、湿租（期租、湿租--配备人员的交通运输服务）的适用
境内的单位、个人，提供程租服务
如果租赁的交通工具，用于①国际运输服务、②港澳台地区运输服务，由出租方按规定申请适用税率。
境内的单位、个人提供期租、湿租服务
向境内提供
用于①、②，承租方适用零税率
向境外提供
由出租方适用零税率
与中国香港、澳门、台湾地区，有关的应税行为
不适用
向境外单位提供金融服务
放弃零税率的纳税人
可以选择免税or 按规定缴纳税款
36个月内，不得再申请零税率
增值税征收率 3%、5%
小规模纳税人，征收率
小规模纳税人销售行为 3%
2022.4.1－－2022.12.31 免税
销售、出租不动产 5%
与不动产相关，征收率都是5%
个人出租住房 －－ 减按1.5%
个人：①其他个人、②个体工商户
个人出租住房，按照5%征收率减按1.5%
个人转售住房
记忆方法1
一看时间、二看地点、三看性质
大白话理解： 只要是个人转让持有时间小于＜2年的住房，全部全额计税5%； 个人转让持有时间大于等于≥2年的住房，只要是普通住宅都免税 ，但是北上广深的非普通住宅差额计税5%。
个人转让2年以上的普通住宅，全部免税
＜2年（小于2年）持有时间很短的住房
全部全额交税 5%
≥2年（大于等于2年）持有时间比较长的住房
北上广深
普通住宅（免税）
非普通住宅（差额计税5%）
其他地区
免税
记忆方法2
非“北上广深”地区，2年以上免税
北上广深 ，2年以上普通住宅免税
小于2年的，全额计税
❌个人转让持有时间超过2年的，免税❌【错误句子】
其他梳理方式
北上广深
＜2年
×5%
≥ 2年
普通住宅
免税
非普通住宅
差额 ×5%
北上广深－－大别墅、高档住宅比较贵，防止很多人赚差价，所以还需要区分房子类型。
其他地区
＜2年
×5%
≥2年
免税
一般纳税人（采用--简易计税）
通常3%
销售、出租营改增前取得的不动产、房企销售的老项目，可选择简易计税办法 5%
第五节：税收优惠★★★（7项）
一、法定免税（7项）
1、农业生产者销售自产农产品
生产经营模式
制种企业－－生产种子
“公司+农户”－－畜禽
2、避孕药、用具
3、古旧图书
4、直接用于科学研究－－的进口仪器、设备
5、外国政府、国际组织－－无偿援助－－进口物资、设备
外国企业不可以
6、残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
7、其他个人 销售自己使用过的物品
自己使用过的二手产品，一般来说没什么增值价值了，所以也不用交税
二、特定减免（7类）
（一）销售货物（7项）
粮食储备
大豆
粮食植物油
饲料
but.宠物饲料9% 要交税
直接用于动物的饲料 13%
蔬菜
部分肉蛋鲜肉产品
采暖费
向居民企业个人供暖
容易让人感觉是服务，但是归为销售货物里
（二）销售服务（20项）
残疾人本人提供的 服务
殡葬服务
随军家属就业、
国际运输啥的
合同能源管理服务
铁路系统内部为
（三）销售无形资产（2项）
个人转让著作权
技术 4个
转让
服务
（四）销售不动产、租赁不动产服务
1、个人销售自建自用住房
2、家庭财产分割
3、个人转让住房
一看时间、二看地点、三看性质
小于2年
8、军队闲置房出租收入
三、临时减免
冬奥会
四、即征即退
大多数都是退3%
自产软件产品
动漫软件
修理修配劳务 6%
飞机✈️
风力发电 50%
五、先征后退
中小学教科书
六、扣减税额
退役军人创业
安置贫困人口
七、起征点、免税
小规模纳税人——月销售额 15万
第七节：增值税一般计税方法
一般纳税人－－计算当期应纳税额－－购进扣税法
当期应纳税额 = 当期销项税额 － 当期进项税额
向购买方收取的钱 = 不含税销售额 + 销项税额（不含税销售额×税率）
增值税是价外税、消费税是价内税
一、销项税额
当月销项税额 =当月销售额 × 税率
（一）销售额一般规定
销售额包括
1、全部价款
2、价外费用
包装物租金
区别于“包装物押金”
3、消费税税金（消费税是价内税）
4、（与数量、收入）直接挂钩的--财政补贴收入
还本销售，给购货方退还的款项——不能从销售额中扣除——也就是说必须在销售额中
销售额不包括
简单来说，销售额中就是不包含那种代为收取的、代垫的，不是销售方真正的销售额
销售额 = 全部价款 + 价外费用 ① 【不包括收取的销项税额】
销项税额是要交给国家的，销售额里当然不包含销项税额，增值税是价外税。
比如说货款是100元，增值税13元，销售方要向购买方收取113元，将来13元的销项税需要上交国家
对于消费税来说，消费税是包含在货价里的，比如货款是100元，这100元里面就包含了消费税，将来交给国家的消费税是从这100元里面扣除的。
② 受托方加工应税消费品，而由受托方代收代缴的消费税
eg.受托方--加工厂，收到委托方给的烟叶原料，然后委托加工成为烟丝（烟丝是应税消税费），此时受托方要从委托方那收加工费（加工费要交增值税）－－同时受托方代收代缴烟丝的消费税（加工烟丝产生的消费税不属于加工厂的，只是代收代缴，将来要如数上交给国家，所以这个消费税就不能够计入增值额的计税销售额里面，根本不属于加工厂的收入。
③ 符合条件的代垫运费
销售方先代替购买方－－给运输方代垫2000元运费，然后货到后，购买方把2000元运费还给销售方－－【购买方才是实际承担运费】，并且运输方把发票开给购买方 就比如说我在闲鱼上卖旧物，旧物价格7元，运费13元，我先代替购买方支付13元的运费，然后等货物到了购买者手上，购买者把这13元代垫运费还给我，实际上这13元的运费是购买者自己支付的，所以这个运费并不包含在销售方的销售额里。 在这种情况下，纳税人仅仅是为－－购货方代办运输业务，未从中收取费用，所以并不是销售货物的价外费用。
④ 销售货物的同时，代办保险等而向购买方收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
比如一些汽车销售4S店，为了提升客户购车体验，帮助客户进行一些服务，比如代购一些保险、代缴车辆购置税、车辆牌照费
⑤代为收取的－－政府性基金、行政事业性收费
特殊销售方式的销售额
3个折扣价★★
只有现金折扣不能从销售额中抵扣； 折扣销售、销售折让－－都可以抵扣
现金折扣：不能抵扣销售额； 折扣销售：可以抵扣 销售折让：可以抵扣
折扣销售（商业折扣）
先打折，后销售
按折扣后的金额计税，比如商场换季卖衣服，为了促销打7折，销售额是直接减少30%，按70%作为销售额计税依据
同一张发票
金额栏
仅仅在“备注栏”分别注明 ·折扣额－－不能从销售额中抵扣 折扣额
分别注明
销售折扣（现金折扣）
先销售，再打折
为了为了催款－－催应收账款，现金折扣不能抵扣
销售折让
先销售，再折让
为了信誉－－商品质量问题等出现被退回的情况，可以抵扣
通过开具红字专用发票，从销售额中抵扣。
未按规定开具红字专用发票的，不得扣减销项税额 或 销售额
因销售退回、销售折让 －－退还给购买方的增值税额，销货方需要对当期销项税额进行调整
以旧换新★★
一般货物
按照同期同类物品销售价格－－全额计税
金银首饰
按照差价计税
还本销售
给购货方退还的货款，不能从销售额中扣除！
以物易物
双方都要做购销处理
以各自发出的货物－－核算销售额－－计算销项税额
以各自收到的货物－－核算购货额－－进项税额
收到货物必须要取得相应的 增值税专票、或者其他增值税扣税凭证－－才能抵扣进项，没票不能抵扣
直销企业
销售的对象是谁，就向谁收取 全部价款、价外费用
包装物押金★★
vs. 包装物租金 －－这是价外费用－－要计入销售额
【一般货物】收取押金不交增值税，逾期才交（比如啤酒、黄酒）
特殊货物（白酒）收取押金就交增值税，真正逾期时不用再次重复交增值税了
酒类
啤酒、黄酒
收到押金不交税、逾期才交
逾期
合同约定实际逾期
1年以上
白酒、（其他酒）
收到押金就交税，逾期不用重复交
押金－－含税收入
需要将押金转换为不含税销售额，再并入销售额中
贷款服务
全部利息 + 利息性质的收入 －－－全部计入销售额中
直接收费金融服务
提供直接收费金融服务收取的 －－手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费－－－为销售额
销售额的特殊规定（差额计税）★★（15项）
经纪代理服务
二、进项税额
不得抵扣的进项税额
1、简易计税方法
2、免征增值税项目
3、集体福利 or 个人消费
固定资产、无形资产、不动产－－ 专用于上述项目的，也不得抵扣进项税（【兼用】的除外，可以抵扣进项）
兼用：同时用于免税项目、同时用于应税项目
4、非正常损失 ：主观性管理不善、运输失误（【自然灾害】除外，可以抵扣进项）
正常损失也可以抵扣进项税
5、购进的4项服务：餐饮、娱乐、贷款、居民日常服务（【住宿】、【旅游】服务除外，可以抵扣进项）
与贷款直接相关的 投融资顾问费、手续费、咨询费－－进项税额也不得抵扣
进项税额转出
定义：事后生产用途改变，用为不能抵扣的项目，这时候才需要进项税额转出
比如3月份购进一批货物，已经做了进项税额抵扣，当时3月份购进的时候并不知道4月份会领用作为集体福利， 因此，4月份领用3月份购进的货物作为集体福利的时候，需要做一步进项税额转出。
正常生产经营的－－不用做进项税额转出
易错：货物的进项税额转出的同时，别忘了转出相应运费的进项税额
而且要【分开计算-货物、运费-进项税额转出】，因为不同货物税率不同，但是运费的税率通常都是9%
货物采购成本= 货价 + 运费
进项税额转出方法 （这是叶青老师自己总结的）
1、按原抵扣转出
2、实际成本× 税率
实际成本 = 进价 + 运费 + 保险费 + 相关费用
3、公式分解计算不得抵扣的进项税额【易错】
分解时用到的条件
不得抵扣的进项税额= 当期无法划分的进项税额【比如共用的】× （当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额）÷ 当期全部销售额
也就是说在分解的时候，｛不得抵扣的进项税额｝ 为 【无法区分的进项税额】占 【不可以抵扣进项的销售额占总销售额】的百分比。
【税额分解】 （不得抵扣进项的销售额 占 总销售额的 占比） 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × （当期简易计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
4、不动产项目进项税额转出
不得抵扣进项税额= 已抵扣进项税额 × 不动产净值率（不动产净值 ÷ 不动产原值）
5、其他需要【冲减进项税额】的情形
【进货退回、折让】－－冲减进项税额
其实相当于你根本没有销售这个货物，所以需要抵扣 进货退回、销售折让的部分金额
【平销返利】－－按规定冲减当期增值税【进项】税额
因为平销返利其实是供货方实行的一种促销手段，供货方将货物交给商场企业，商场企业按照卖出的数量获得销售返利。
注意这个取得方向： 从下一家收取的是销项税 从上一家获得的是进项税 平销返利是从上一家获取的
当期应冲减的进项税额 = 当期取得的返还资金 ÷ （1+购进货物增值税税率）× 购进货物增值税税率 －－－其实也就是用当时的不含税价格，计算求的当时对应的进项税额
增值税留抵税额-退税制度
非指定的一般纳税人-【增量留抵退税】 60%
政策细则：自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度
增量留抵税额：是指与2019年3月底相比，新增加的期末留抵税额
只有同时符合5个条件，才可以申请-退还增量留抵税额
①自2019年4月税款所属期起， 连续6个月增量留抵税额 all ＞0， 且第6个月（也就是最后一个月）增量留抵税额不低于50万元。
②纳税信用等级A级、B级
③申请退税前36个月未发生【骗取】留抵退税、出口退税、【虚开】增值税专用发票情形
没有一些违法乱纪的问题
④申请退税前36个月未因【偷税】被税务机关【处罚2次】及以上
⑤自2019年4月1日起，未享受即征即退、先征后返（退）政策
一个人不能太贪心
增值税计算方法【自己总结】
首先确定纳税人身份
然后看业务范围
确定税率
哪些进项可以抵扣？能抵扣多少？
一些特殊性政策
即征即退
管道运输服务3%
自主设计动漫软件3%
有个啥是6%来着，有点忘了
风力发电50%
加计抵减
生产性服务10%
生活性服务15%
为了保障民生，给人们的生活服务多一点，加计抵减
适用个服务：邮政、电信、现代、生活【邮电现生】
一般纳税人
商品
深加工产品都是13%
初级产品-低税率9%
小规模纳税人（进项税额不可以抵扣）
第8节 简易计税
一、小规模纳税人·简易计税
征收率：3% 、5%
3%
除过以下列出的 ，其他的 小规模纳税人都按3%征收率
5%
其他个人销售·不动产（不含自建、不含住房）
其他个人出租·不动产（不含住房）
5%减按1.5%
个人出租住房
其他个人
个体工商户
住房租赁企业·出租住房 （新增） －－5%征收率减按1.5%
无论这个住房租赁企业，是小规模纳税人、还是一般纳税人
适用上述简易计税方法，并进行预缴的，减按1.5%预征率--预缴增值税
3%减按2%
销售自己使用过的·固定资产
销售自己使用过的·旧货
小规模纳税人不得抵扣进项税额
所以，不需要给小规模纳税人开具 增 专票
二、一般纳税人·简易计税
住房租赁企业·出租住房 （新增） －－5%征收率减按1.5%
无论这个住房租赁企业，是小规模纳税人、还是一般纳税人
适用上述简易计税方法，并进行预缴的，减按1.5%预征率--预缴增值税
适用 3% 征收率
1、货物
自产的6个货物
县级 及以下 电力
沙、石、土（取自大自然的）
经营的货物
单采的血
抗癌药品
兽
2、服务
公交运输服务
不包括大交通：铁路 ❌
电影放映
（后3个物流辅助服务）仓储、派件、装卸
营改增之前，开工的 高速公路 通行费
物业管理 收取的自来水费用（可以差额计税）
扣除 支付给其他 的自来水费 （什么排污水费不能扣除）
3、建筑服务
4、金融服务
资管产品
5、 从事再生资源回收事业
适用 5%征收率
营改增之前开通的 一级公路、二级公路、桥、闸 通行费
适用 预征率 范围
预征率：2% 、3%、5%
纳税人vs.负税人
纳税人
负有直接纳税义务的单位、个人
负税人
负担税款的单位、个人