导图社区 10.职工薪酬
10.职工薪酬，有综合与专业，精炼，可直接用。 职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含【全职】、【兼职】和【临时职工】，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员(董事等)。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
10.职工薪酬
职工薪酬的概念
定义）
职工
是指与企业订立劳动合同的所有人员，含【全职】、【兼职】和【临时职工】，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员(董事等)
职工薪酬
工资薪金、津贴、补贴等
原则
所有职工薪酬相关支出，必须先通过贷方应付职工薪酬归集，再进行支付
短 期 薪 酬 的 确 认 与 计 量
短期带薪缺勤
累积带薪缺勤及其会计处理：
指带薪权利能结转下期的带薪缺勤
计提
首年：资产负债表日，确认对【本年度】职工未使用完带薪缺勤的（预期支付金额）
费用归属本年
借：管理费用 贷：应付职工薪酬
核销
次年：职工使用完上年带薪缺勤处理（发工资时正常偿付）
借：应付职工薪酬 贷：银行存款
转回
次年：职工未使用完上年带薪缺勤处理（后进先出法，一般不结转超两年，视为多计提需冲销）
借：应付职工薪酬 贷：管理费用
非累积带薪缺勤及其会计处理：
职工实际发生缺勤的时间计入当期成本费用
即员工请假时间
非货币性福利
以自产产品或外购商品发放给职工作为福利：
将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用：
归集原则
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
自有房产给职工使用
借：应付职工薪酬 贷：累计折旧
经营租赁房产给职工使用
借：应付职工薪酬 贷：其他应付款
提供补贴的商品或服务 （以提供包含补贴的住房为例）
补贴商品约定服务年限
商品公允价值与内部售价之间的差额计入长期待摊费用，在服务期限内摊销
职工取得补贴商品
借：银行存款 长期待摊费用 贷：固定资产
摊销
借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用
补贴商品未规定服务年限
直接计入当期损益或资产成本
职 工 和 职 工 薪 酬 的 概念 及 分 类 ★
职工定义与范围
定义（目的）
职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含【全职】、【兼职】和【临时职工】，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员(董事等)
范围
与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工
未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员（对应的董事监事津贴补贴属于职工薪酬）
未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与【职工所提供服务类似】的人员
注意：★为企业提供审计服务的会计师事务所人员，不属于企业职工，提供的服务与企业职工提供的服务不是类似的。
职工薪酬的概念及分类
概念（目的）及特殊
指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬；
分类
短期薪酬
定义
是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
①职工工资、奖金、津贴和补贴；
②职工福利费；
⑤工会经费和职工教育经费；
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费【◆为职工缴纳的养老、失业保险费属于离职后福利】；
④住房公积金；
⑥短期带薪缺勤【◆长期带薪缺勤属于其他长期职工福利】；
⑦短期利润分享计划【◆长期利润分享计划属于其他长期职工福利】；
⑧非货币性福利
⑨其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。
离职后福利
是指企业为获得职工提供的服务而在【职工退休】或与企业【解除劳动关系】后，提供的各种形式的报酬和福利，【◆属于短期薪酬和辞退福利的除外】。
设定提存计划（职工承担风险）
设定收益计划（企业承担风险）
辞退福利(目的）
是指企业在职工劳动【合同到期之前解除】与职工的劳动关系，或者为鼓励职工【自愿接受裁减】而给予职工的补偿。
其他长期职工福利
【长期带薪缺勤】、【长期残疾福利】、【长期利润分享计划】等。
短 期 薪 酬 的 确 认 与 计 量 ★ ★ ★
货币性短期薪酬
科目（按受益对象对应归集）
借：管理费用、生产成本、制造费用（生产部——新旧水电机保修停损） 贷：应付职工薪酬—工资 —职工福利 —社会保险费 —住房公积金 —工会经费 —职工教育经费等
定义及原则
后进先出
资产负债表日，对职工未使用完带薪缺勤会计处理（预期支付金额）
次年职工使用完上年带薪缺勤处理（正常偿付）
次年职工未使用完上年带薪缺勤处理（后进先出法，一般不结转两年）
定义：指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付；
时间点
员工请假时间
范围：年假、病假、伤残假、婚丧产取假都属于非累积带薪缺勤
短期利润分享计划
如职工工作了特定年限，可以享有企业净利润一定比例计算的薪酬
利润分享计划的确认条件（负债确认条件）
企业因【过去事项】导致现在具有支付职工薪酬的【法定义务】或【推定义务
因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计（三情形之一）
在财务报告【批准报出之前】企业已确定应支付的薪酬金额
该利润分享计划的【正式条款中包括确定薪酬金额】的方式
过去的【惯例为企业确定推定义务】金额提供了明显证据。
会计处理及注意事项
跨越会计期间的利润分享计划【如：2015.7.1-2016.6.30】，分段处理
20150601-20151231
=2015年税前利润*50%*预计支付比例
20160101-20160630
=2016年税前利润*50%*预计支付比例
非货币性福利（归集）
计量属性和职工薪酬的归集
公允价值
先归集再冲销——增加维度
自产产品发放
归集（含税分析1)
收入确认
借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）
成本结转
借：主营业务成本 贷：库存商品
外购产品发放
归集（含税分析2）
购进（不计税入成本）
借：库存商品 贷：银行存款（无进项税）
偿债（不确认收入,作增值税消费环节）
借：应付职工薪酬 贷：库存商品
归集原则及计量属性
向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）
补贴商品规定服务年限
差额退回处理
借：银行存款 贷：长期待摊费用
差额分摊处理
离 职 后 福 利 的 确 认 与 计 量 ★
定义（目的性）
指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利
设定提存计划
企业向单独主体【如社保基金等】缴存固定费用后，【不再承担进一步支付义务】的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）
性质
职工承担风险（精算风险与投资风险由职工本人承担）
会计处理
设定受益计划
除设定提存计划以外的离职后福利计划。
精算风险和投资风险实质上由企业承担风险，以未来养老金给付义务的顺利进行为限，负有进一步支付义务
设定受益计划的核算步骤 （将设定受益计划计入员工服务当期——收入成本配比）
【步骤一】：确定设定受益义务现值和当期服务成本，
受益计划产生的义务（现金流）
【预期累计福利单位法】
设定受益义务期间归属
设定受益义务现值
退休时累计福利现值
计算
当期服务成本
当前年龄至退休年龄每年缴存
折现率
根据资产负债表日与设定受益计划相匹配的期限与币种的国债或高质量公司债券的市场收益率决定
预期累计福利单位法确定的二次现值——管理费用
前期服务成本（未支付）形成利息——财务费用
借：财务费用 贷：应付职工薪酬
【步骤二】：确定设定受益计划净负债或净资产：
计划资产
专用于受益计划偿付——如国债
长期职工福利基金所持有的资产或保险单， 不含未支付的提存金和由企业发行基金持有的不可转换 的金融工具
基本原则
设定受益计划净负债或净资产＝设定受益计划义务现值－设定受益计划资产公允价值（＞0，净负债；＜0,净资产）
净资产判断原则
定收益计划净资产＝Min（设定受益计划的盈余，资产上限），资产上限：指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的【现值】——多交的一部分现值
盈余大于资产上限的可以用于其他方面
【步骤三】：确定应当计入当期损益的金额
管理费用
财务费用
过去服务成本
指【设定受益计划修改】所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益义务现值的增加或减少
正数意义
引入参与计划人员
负数意义
缩减参与计划人员
范围-不包括
薪金增长率变化
自行决定养老金增加或减少
精算利得或损失
没有新的福利或福利改进时，职工达到既定要求的福利（当期服务成本）
结算利得或损失
参与员工离职或意外死亡等情况——结算是在支付条款中规定未纳入精算假设
在条款中规定的支付纳入精算假设
=在结算日确定的设定受益计划义务现值-结算价格（包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付）
会计处理——
直接计入当期损益 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
设定受益计划净资产或净负债的利息净额
包括计划资产的【利息收益】
公允价值*折现率，只包含计划资产的利息收益，不含计划资产的股利（非时间流逝的价值变动）
设定受益计划净负债的【利息费用】
设定受益计划义务净负债*折现率
资产上限影响的利息（因计划资产未超过设定受益计划盈余入净资产）
影响设定受益计划总资产，故考虑进去
注意事项
需要考虑净资产、净负债及计划资产的提存或支付，不考虑之外因素
【步骤四】：确定应当计入其他综合收益的金额：
设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，可转留存收益
精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的【★设定受益计划】义务现值的增加或减少；
资产负债差额
计划资产回报（计划资产产生的股利、【利息】和已实现的利得和未实现的损失），扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
=计划资产产生的股利、利息+已实现和未实现的的利得或损失-管理该计划资产的成本-应付税款（精算假设包括税款除外）
资产上限的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产中利得利息净额
资产上限利息也入当期损益，故扣除
借：其他综合收益—设定受益计划净负债重新计量—精算损失 贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务
辞 退 福 利 的 确 认 与 计 量 ★
是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿：
辞退福利负债确认时点（以下两者孰早日）
企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时（相当于已经很可能确定）
企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
①有详细、正式的重组计划
②该重组计划已对外公告。
会计处理原则
因其不会为企业带来经济利益，故不能计入成本，只能入当期损益——管理费用
一定时当期管理费用
形式
内部退休计划原则
企业应当按照内退计划规定，将自【职工停止提供服务日至正常退休日】期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债（按照应付职工薪酬计提）【实质为预计负债】，【一次性】计入当期损益（后续不再服务）——【配比原则】
◆【不能】在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。
分期或分阶段实施的解除劳动关系或自愿裁员（预计负债）
在【每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时】，将其辞退福利的预计负债予以确认，计入管理费用，不得等到全部计划都符合确认条件再确认（配比原则）
不计入预计负债，计入应付职工薪酬
其 他 长 期 职 工 福 利 的 确 认 与 计 量 ★ ★
（职工提供服务报表年度12月内不会完全清算）包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。
长期职工福利设定受益计划职工薪酬组成为（同离职后福利）
服务成本
其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动
为了【简化相关会计处理】，上述项目的总净额应计入【当期损益】或【相关资产成本】，而离职后福利重新计量引起的变动是计入其他综合收益。
