导图社区 15.所有者权益
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
15.所有者权益
实收资本
实收资本分类
有限责任公司
借；银行存款等 贷：实收资本 资本公积——资本溢价
股份有限公司
借；银行存款等 贷：股本 资本公积——股本溢价
股份有限公司采用回购与注销
【回购】本公司股票时
借：库存股（实际支付的金额） 贷：银行存款
【注销】库存股时（冲减顺序）
回购价>股票面值
借：股本（注销股票的面值*注销股数） 资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价，注意不是资本公积—其他资本公积） 盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积） 利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分） 贷：库存股（注销库存股数*回购价格）
回购价<股票面值
借：股本（注销股票的面值*注销股数） 贷：库存股（注销库存股数*回购价格） 资本公积——股本溢价
所有者权益不变
资本公积
资本公积确认与计量
定义
资本公积指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资
二级科目
资本溢价
股本溢价
资本公积—资本溢价（股本溢价）的计算
如以800W投入实收资本为200W的公司，所占份额为1/3
借；银行存款等 800 贷：实收资本 100 资本公积——资本溢价700
其他资本公积
以权益结算的股份支付
采用权益法核算的长期股权投资
被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动（如股东投入资产）
特殊来源：资本性投入
企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠
一般企业
营业外收入
来源为以下企业时，实质为资本性投入，需计入资本公积
1.控股股东及其子公司
2.非控股股东及其子公司
留存收益
盈余公积
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金
利润计算
营业利润
=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用
-资产减值损失+其他收益±【资产处置收益】±投资收益±公允价值变动收益±净敞口套期收益
利润总额
=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润
=利润总额-所得税费用
综合收益总额
=净利润+其他综合收益的税后净额
净利润提取顺序
提取法定盈余公积（10%，达到注册资本50%可停止计提）
提取任意盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
向投资者分配利润或股利
盈余公积作用
弥补亏损
借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
转增资本——扩大企业生产经营
借：盈余公积 贷：股本
未分配利润
未分配利润是指净利润扣除盈余公积的剩余部分
分配股利或利润的会计处理
现金股利
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
股票股利
借：利润分配—转作股本的股利 贷：股本
期末结转的会计处理顺序
期末将损益类科目结转至本年利润科目，各损益类科目余额为零
年末将本年利润科目余额转入“利润分配—未分配利润“科目（分配股利、盈余公积补亏）
同时，将“利润分配”其他明细科目余额转入“利润分配—未分配利润”明细科目，其他明细科目余额为零
借表未弥补亏损金额
贷表未分配利润金额
15. 所有者权益
实收资本增减变动的会计处理
实收资本增加的会计处理
一般途径（来源自身）
所有者投入
股份有限公司发行股票股利
借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本
将资本公积转为实收资本或股本
将盈余公积转为实收资本或股本
比例问题
独资企业
股份有限公司、有限责任公司
外部结转
可转换公司债券持有人行使转换权利
借：应付债券 其他权益工具 应付利息(尚未支付的应付利息) 贷：股本 资本公积——股本溢价
以权益结算的股份支付的行权
借银行存款： 资本公积——其他资本公积 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）
企业将重组债务转为资本
借：应付账款 贷：实收资本(或股本) 资本公积——资本溢价(或股本溢价) 营业外收入
实收资本减少的会计处理
有限责任公司、一般企业企业减资
借：实收资本 贷：银行存款等
股份有限公司采用回购本企业股票减资
回购本公司股票时
注销库存股时（冲减顺序）
其他权益工具
其他权益工具会计处理的定义和类别
企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具
类别
永续债
优先股
可转债中权益成分
发行方会计处理 基本原则
参照金融工具
初始计量
金融工具分为权益工具
发行手续费、佣金
其他权益工具投资，计入初始投资成本
会计处理
借：银行存款 贷：其他权益工具
金融工具分为金融负债
计入初始成本
借：银行存款 贷：应付债券 应付债券——利息调整
符合金融工具手续费佣金冲减初始成本
后续计量——利息或股利（与股、息名称无关）
利息支出（优先股）与分派股利（永续债）作为企业利润分配——即借：利润分配；贷：应付股利等
利息支出（优先股）与分派股利（永续债）按照借款费用准则（区分资本化与费用化）——即借：财务费用；贷：应付利息等
赎回其他权益工具
回购
借：库存股——其他权益工具 贷：银行存款
注销
借：其他权益工具 贷：库存股——其他权益工具 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（直接冲减资本公积）
存在错误
资本公积和其他综合收益
其他综合收益的确认与计量及会计处理
指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失（即不影响当期损益的利得和损失）
分类
以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目
投资性房地产
借：其他综合收益 贷：其他业务成本
外币财务报表折算差额
金融工具
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益
按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分（其他债券投资重分类）
现金流量套期
长投
以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目
重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；
按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目；
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）的非交易性权益工具的处置利得或持有期间利得或损失（除股利收入外）
提取法定盈余公积
外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金
借：利润分配——提取储备基金 ——提取企业发展基金 贷：盈余公积——储备基金 ——企业发展基金
外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金
借：利润分配——提取职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬
未分配利润是指留存收益扣除盈余公积的剩余部分
年末将本年利润科目余额转入“利润分配—未分配利润“科目
