12.股份支付

注会注册会计师cpa有综合与专业，精炼，可直接用。 股份支付，企业为获取【职工或其他方的服务】而授予权益工具或承担权益工具为基础确定的负债的交易。

12.股份支付

• 股份支付概述
  • 股份支付的定义及【特征】：
    • 定义
      • 企业为获取【职工或其他方的服务】而授予权益工具或承担权益工具为基础确定的负债的交易
    • 特征（对象、目的、对价基础）
      • 股份支付是企业与【职工】或【其他方】之间发生的交易
        • (股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间都不算)
      • 股份支付是以【获取】职工或其他方【服务为目的】的交易
      • 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具【未来的价值】密切相关
        • 与权益无关的获取职工服务叫职工薪酬
  • 股份支付【四个节点】（按股票期权原则）
    • 授予日：
      • 是指股份支付协议获得【股东大会】批准的日期。
    • 可行权日
      • 是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
    • 等待期
    • 行权日
      • 职工或其他方行使权力，获得现金或权益工具的日期
    • 出售日
      • 股票持有人将所取得的期权股票出售的日期
    • 禁售期
  • 股份支付的分类
    • 权益结算的股份支付
      • 定义
        • 是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易
      • 分类
        • 限制性股票
        • 股票期权
        • 区别
          • 限制性股票于股票期权在于需要先缴纳认股款，然后锁定期后才可以解锁；如果最后不满足可行权条件，则企业回购并退回认股款
    • 现金结算的股份支付
      • 定义
        • 企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的交易。
      • 分类
        • 模拟股票
        • 现金股票增值权
    • 实质相同：现金结算的公允价值变动计入公允价值变动损益，实质计入的成本、费用与权益结算股份支付相同
• 股份支付的确认计量
  • 权益结算 vs 现金结算
  • 股份支付可行权条件
    • 分类
      • 可行权条件(非同时满足）
        • 服务期限条件
          • 指职工完成规定服务期限才可行权的条件；
        • 业绩条件
          • 市场条件
            • 与权益工具的市场价格相关的业绩条件
              • （一般为股票价格须达到多少）
          • 非市场条件
            • 市场条件外的其他业绩条件
              • 股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定（如净资产收益率）
      • 非可行权条件
        • 有结算义务是负债，不能作为权益
        • 与股份支付无关
    • 可行权条件的修改 (职工或其他方角度）
      • 可行权条件的有利修改
        • 有利修改的方式
          • 增加股票期权的公允价值（降低行权价）=股票公允价-行权价
          • 增加所授予权益工具的数量
          • 减少等待期时长
        • 会计处理原则
          • 在【剩余等待期】按修改后的可行权条件处理
      • 可行权条件的不利修改
        • 不利修改的方式
          • 提高行权价）=股票公允价-行权价
          • 减少所授予权益工具的数量
          • 延长等待期时长
        • 会计处理原则
          • 不应考虑不利修改的可行权条件
            • 因为员工提供服务并不会减少
  • 【取消或结算】股份支付
    • 满足可行权条件而取消会计处理
      • 即企业不想给了
      • 应作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
        • 即把剩下的2,3期一次性进行确认
• 特殊股份支付会计处理
  • 限制性股票的股权激励 ——权益结算
    • 授予日会计处理
      • 收到认股款办理增资手续
        • 股权激励对象支付
        • 借：银行存款【企业有关限制性股票按规定履行了增资手续】 贷：股本 　 资本公积—股本溢价
      • 就【回购义务】确认负债
        • 为进行股权激励，不发行新股，必须回购库存股用于后续股权激励；不可避免支付现金，故需确认负债
        • 待行权日是否解锁处理
        • 借：库存股【按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额】 贷：其他应付款—限制性股票回购义务
      • 两分录相抵后实际为负债 就回购义务确认负债，是基于谨慎性原则，先假设所有的职工都不符合解锁条件，进行回购，后期再进行调整
    • 等待期内的会计处理
      • 同前权益结算股份支付
        • 借：管理费用等 贷：资本公积-其他资本公积
    • 行权日会计处理
      • 对【达到】解锁条件而无需注销
        • 冲销负债与库存股金额，差额计入资本公积股本溢价
          • 借：其他应付款 贷：库存股 资本公积-股本溢价
      • 【未达到】解锁条件而需回购
        • 1）按回购应支付金额冲销回购义务对应的负债
          • 借：其他应付款—限制性股票回购义务【应支付的金额】 　 贷：银行存款
        • 2）注销回购的限制性股票（回购价格）
          • 借：股本 贷：资本公积-股本溢价 库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）
  • 一次授予、分期行权的股份支付
    • 会计处理
      • 视为同时（授予日相同）授予的几个独立的股份支付计划，行权日不同
        • 即都从第一年开始计算第三年分3期，第二年分2期，
    • 实质验证
      • 激励费用逐年梯形抵减
  • 集团股份支付的处理
    • 权益结算与现金结算股份支付判断图
      • 是否有结算义务
        • 否
          • 权益结算
        • 是
          • 第二步
      • 是否以自身权益工具结算
        • 是——权益结算
        • 否——现金结算
    • 成本确认原则
      • 谁受益，谁确认成本费用
    • 集团股份支付类型及会计处理

12.股份支付

• 股份支付相关概述
  • 股份支付的定义及【特征】：
    • 定义
      • 企业为获取【职工或其他方的服务】而授予权益工具或承担权益工具为基础确定的负债的交易
    • 特征（对象、目的、基础）
      • 股份支付是企业与【职工】或【其他方】之间发生的交易(股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间都不算)
      • 股份支付是以【获取】职工或其他方【服务为目的】的交易
      • 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具【未来的价值】密切相关
  • 股份支付【四个节点】（按股票期权原则）
    • 授予日：
      • 是指股份支付协议获得【股东大会】批准的日期。
    • 可行权日
      • 是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
    • 等待期
    • 行权日
      • 职工或其他方行使权力，获得现金或权益工具的日期
    • 出售日
      • 股票持有人将所取得的期权股票出售的日期
    • 禁售期
    • 等待期与禁售期
  • 股份支付工具的【类型】：
    • 权益结算的股份支付
      • 定义（所有者权益对价交易）
        • 是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易
      • 分类
        • 限制性股票
          • 企业为获取职工或其他方服务而授予其一定数量本公司股票，需要达到服务期限条件或业绩条件才能出售股票（解锁期与锁定期）
        • 股票期权
          • 企业为获取服务而授予职工或其他方在未来一定期限内（服务期限条件）按照预先确定 的价格和条件购买本公司一定数量的股票的权利
    • 现金结算的股份支付
      • 定义（负债对价交易）
        • 企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。
      • 分类（用现金支付的模拟股权激励机制）
        • 模拟股票
          • 除不需要实际授予和持有股票外同限制性股票
        • 现金股票增值权
          • 除不需要实际行权和持有股票外同股票期权
• 股份支付的确认、计量与记录
  • 股份支付的确认与计量原则
    • 权益结算股份支付的确认与计量原则
      • 换取职工服务的股份支付的确认与计量原则
        • 计量属性
          • 授予日权益工具的公允价值
            • 不等与股票价格
        • 授予日
          • 一般不做会计处理（因未确认）
          • 立即可行权时
            • 按权益工具授予日公允价值乘以其【数量最佳估计数】时间权数为1，确认成本费用，计入相关成本费用，同时计入资本公积—股本溢价（非其他资本公积，因无等待期）
        • 等待期会计处理（每个资产负债表日）
          • 当期成本费用总额
            • =按照授予权益工具的最佳估计数（扣除本年已离职和次年预计离职数）*权益工具授予日公允价值*授予日至资产负债表日年数/等待期年数（时间加权数）
          • 当期确认成本费用金额
            • =当期成本费用总额-上年度成本费用总额
          • 会计处理
            • 借:成本费用 贷：资本公积——其他资本公积
        • 可行权日之后（公允价值变动问题）
          • 之所以不确认后续的公允价值变动，是因为在授予日，企业已经按授予日的公允价值买了股票了，此时的【股价﹣行权价】就是期权的公允价值，企业已经付了款，当时的成本费用金额已经确定 因此后续公允价值无论怎么变动也无所谓。
          • 后续公允价值变动不用更改计量方法，故最终授予时可直接按授予日公允价值*权益工具确定数量计算资本公积
        • 行权日（最终结算）
          • 解锁（视同认股权证）
            • 借：银行存款(有行权价格需要支付） 资本公积—其他资本公积（如3期之和=最终等于行权人数*授予日公允价值) 贷：库存股（实际行权股数，即企业回购股份用于股权激励借：库存股贷：银行存款） 资本公积——股本溢价
          • 未解锁（失效或作废）
            • 借：资本公积—其他资本公积 贷：资本公积—股本溢价
      • 换取其他方提供服务的股份支付确认与计量原则
        • 计量属性原则顺序
          • 1.其他方提供服务【取得日】的公允价值
          • 2.处理同取得职工服务，但是如果其他方提供服务公允价值不能可靠计量，应以所授予权益工具在取得日公允价值，计入相关资产或成本
          • 3.内在价值
            • 实质是获取其他方服务时点、资产负债表日、结算日的实时股价与行权价差额
        • 确认成本费用同上
        • 内在价值计量——获取其他方服务时点、等待期内各资产负债表日原则
          • 以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益——管理费用
        • 内在价值计量——等待期内结算日会计处理
          • 结算条件
            • 等待期内（如5年等待期内），第四年满足特定可行权条件（业绩指标），即可结算不用等到第5年
          • 结算原则-加速可行权处理
            • 确认成本费用
              • 1.立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额（连同本期服务金额）
            • 结算款项（回购权益工具）
              • 即减少所有者权益，结算支付的款项＞该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益【管理费用】。
    • 现金结算股份支付的确认与计量原则
      • 计量属性原则
        • 按【各资产负债表日】可行权情况的最佳估计数，按照承担负债（权益工具）的公允价值计量
          • 非股票价格
      • 授予日
        • 一般不做会计处理（因未确认）
        • 立即可行权时
          • 按承担负债的公允价值，确认成本费用，同时计入应付职工薪酬
      • 等待期（各资产负债表日）
        • 当期成本费用总额
          • =按照授予权益工具的最佳估计数（扣除本年已离职和次年预计离职数）*权益工具资产负债表日公允价值*授予日至资产负债表日年数/等待期年数
        • 当期确认成本费用金额
      • 部分可行权日之后——重新计量
        • 重新计量时间点
          • 等待期内（结算前）各资产负债表日
          • 结算日
          • 相当于说先确定公允价值总变动，然后按比例确定已确认部分公允价值变动
        • 重新计量原则
          • 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）
            • 因为员工已经离职
        • 会计处理（反类资产）
          • 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 【按资产负债表日公允价值为基础计量】
      • 行权日（最终结算）
        • 解锁
          • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
  • 可行权条件与结算条件
    • 股份支付确认条件
      • 可行权条件
        • 服务期限条件
          • 指职工完成规定服务期限才可行权的条件；
        • 业绩条件
          • 市场条件
            • 指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件（一般为股票价格须达到多少）
          • 非市场条件
            • 股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定（如净资产收益率）
      • 非可行权条件
        • 与股份支付无关
    • 股份支付【结算条件】
      • 对于以以业绩条件为可行权条件的股份支付，应考虑市场条件的影响，但只要满足了非市场条件，就要【确认已取得的服务】（市场条件在授予日权益工具的公允价值模型中已经考虑）
  • 可行权条件的修改(职工或其他方角度）
    • 基本原则
      • 原则
        • 股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改，但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件
      • 修改条件
        • 股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量
        • 取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格和股票期权数量
    • 条款和条件的有利修改（等待期）
      • 有利修改的方式
        • 增加股票期权的公允价值（降低行权价）=股票公允价-行权价
        • 增加所授予权益工具的数量
        • 减少等待期时长
      • 会计处理原则
        • 在【剩余等待期】分摊增加的权益工具公允价值，分摊计入成本费用（同权益结算股份支付等待期会计处理）
    • 条款和条件的不利修改（等待期）
      • 不利修改的方式
        • 减少股票期权的公允价值（降低行权价）=股票公允价-行权价
        • 减少所授予权益工具的数量
        • 增加等待期时长
      • 会计处理原则
        • 企业应当【继续】以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少
          • 因为员工提供服务并不会减少
• 特殊股份支付会计处理
  • 回购普通股作为股权激励（权益结算）
    • 回购股份
      • 借：库存股（所有者权益备抵科目） 贷：银行存款
    • 等待期内确认成本和费用（授予日公允价值，同前）
      • 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积
    • 职工行权（不增加股本）
      • 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价
  • 增资发行限制性股票的股权激励
    • 授予日会计处理
      • 收到认股款
        • 借：银行存款【企业有关限制性股票按规定履行了增资手续】 贷：股本 　 资本公积—股本溢价
      • 就回购义务确认负债
        • 不可避免支付现金，故需确认负债
        • 不可避免支付现金，故需确认负债
        • 借：库存股【按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额】 贷：其他应付款—限制性股票回购义务
        • 注意事项
          • 两分录相抵后实际为负债
          • 就回购义务确认负债，是基于谨慎性原则，先假设所有的职工都不符合解锁条件，进行回购，后期再进行调整
    • 等待期内的会计处理：
      • 成本费用
        • 同前权益结算股份支付
      • 现金股利可撤销：
        • 定义
          • 即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利；
        • 预计未来可解锁时
          • 借：利润分配—应付现金股利　　　　　　 　 贷：应付股利—限制性股票股利　　
          • 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
        • 预计未来不可解锁时
          • 借：其他应付款——限制性股票回购义务　　（以前期确认的负债多了（实际部分已经用股利付了），同时应该增加确认的应付股利）　　　 　 贷：应付股利—限制性股票股利　　
          • 实际支付股利时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
      • 现金股利不可撤销：
        • 定义
          • 即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利
        • 预计未来可解锁时
          • 借：利润分配—应付现金股利　　　　　　 　 贷：应付股利—限制性股票股利　
          • 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
        • 预计未来不可解锁时
          • 借：管理费用　 　 贷：应付股利—限制性股票股利　　
          • 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
    • 解锁日会计处理
      • 对【未达到】限制性股票解锁条件而需回购的股票：
        • 借：其他应付款—限制性股票回购义务【应支付的金额】 　 贷：银行存款 同时： 借：股本 　　资本公积—股本溢价【差额】 　 贷：库存股【按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值】
      • 对【达到】限制性股票解锁条件而无需回购的股票（冲销）
        • 借：其他应付款—限制性股票回购义务【按照解锁股票相对应的负债的账面价值】 贷：库存股【按照解锁股票相对应的库存股的账面价值】 银行存款 （离职人数*授予股数*授予价格-未解锁可撤销现金股利）
  • 集团股份支付的处理
    • 权益结算与现金结算股份支付判断图
      • 是否有结算义务
        • 是
          • 是否以自身权益工具结算
            • 否——现金结算
            • 是——权益结算
        • 否
          • 权益结算
    • 成本确认原则
      • 谁受益，谁确认成本费用
    • 等待期内具体账务处理如下
      • 结算企业【母公司】以其本身权益工具结算，接受服务企业【子公司】没有结算义务：
        • 结算企业
          • 借：长期股权投资 （未接受服务不确认为成本费用 　 贷：资本公积—其他资本公积【按权益结算股份支付计量原则确认资本公积】
        • 接受服务企业
          • 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积【按权益结算股份支付计量原则确认资本公积】
        • 合并分录
          • 借：资本公积 　 贷：长期股权投资 ◆合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果
      • 结算企业【母公司】不以其本身权益工具结算，接受服务企业【子公司】没有结算义务：
        • 结算企业
          • 借：长期股权投资 （未接受服务不确认为成本费用 　 贷：应付职工薪酬【按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬】
        • 接受服务企业
          • 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积【按权益结算股份支付计量原则确认资本公积】
        • 合并分录
          • 借：资本公积 　　 管理费用等【差额，也可能在贷方，整体看时现金结算股份支付，故调整管理费用至应付职工薪酬金额（现金结算）】 　 贷：长期股权投资
      • 结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具：
        • 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积【按权益结算股份支付计量原则确认资本公积】
      • .结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬【按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬】
      • 不会涉及到子公司，也无合并报表问题