导图社区 19.债务重组
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
19.债务重组
债务重组的概念
定义
指在【不改变交易对手】方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
债务重组形式
债务人以资产清偿债务
债务人将债务转为权益工具
修改其他条款——采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等
与债权人作出让步无关
债务重组的会计处理
债权人会计处理
债权人受让金融资产
优先金融工具准则
计量属性
合同生效日金融资产公允价
合同生效日
除金融工具公允价值以取得日定外，非金融资产都是合同生效日公允价
开始议定重组日期
债务重组日
重组完成日期
差额会计处理
金融资产确认金额与债权账面价值差额计入投资收益
债权人受让非金融资产
计量属性（换出基础）
受让非金融资产成本=【放弃债权的公允价值】与【使换入资产达到预定可使用状态前发生的必要合理支出之和】；
换出基础确定，同收入、非货币资产交换
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
将债务转为权益工具构成权益性交易
金融工具或长投准则
债权公允价与账面价差处理原则
将放弃债权公允价（长投）与账面价值差额计入当期损益——投资收益
债务人会计处理
债务人以金融资产清偿债务
债务重组损益科目——投资收益
=债务账面价值-转让金融资产账面价
相关科目结转
已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备
其他综合收益结转
投资收益/留存收益
债务人以非金融资产清债务
债务重组损益科目——其他收益—债务重组收益
=债务账面价值-转让非金融资产账面价
借：应付账款等 贷：库存商品、固定资产清理等（转让资产的账面价值） 其他收益——债务重组收益（差额）
存货偿债不是通宵是，存货做非货币资产交换视同销售
已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备（都视同非日常不视同销售）
权益工具计量属性
债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量
债务重组损益——投资收益
所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。
会计处理
借：应付账款等 贷：股本（实收资本） 资本公积——股本溢价（资本溢价） 投资收益 银行存款
19. 债务重组
债务重组的概念和重组方式
债务重组定义与范围
特殊范围
范围内
无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也【无论是否债权人作出让步】，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义
租赁应收款和租赁应付款
范围外
债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报适用金融工具准则
通过债务重组形成企业合并的
企业合并准则
合同资产、合同负债、预计负债
修改其他条款——采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务
前3项组合
债权和债务的终止确认原则
债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务
修改其他条款（采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务）
需要做实质性修改判断
债权人
判断原则
债务重组采用组合方式进行的，一般可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改
终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产。
债务人
如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%（相比于原债务现值）950*（1+8%）/（1+7%）与1000*1.07/1.07
两个现值计算均采用原债务实际利率； 与原债务现金流现值的比值、
债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债
以资产清偿债务
确认时点
应当在受让的相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。
债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，金融资产初始确认时应当以【受让】日【公允价值】计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目
非合同生效日
会计处理(注意相关费用）
交易性金融资产【受让日】
借：交易性金融资产（交易性金融资产公允价值） 投资收益（交易费用） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付的交易费用） 投资收益（差额）
其他权益工具投资
借：其他权益工具投资（其他权益工具投资的公允价值+交易费用） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付的交易费用） 投资收益（差额）
受让非金融资产成本=放弃债权的公允价值+直接相关税费； 放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
不含增值税
存货
借：库存商品等（放弃债权公允价值-增值税进项税额+直接相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款等（支付的直接相关税费） 投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额）
债权人受让多项资产（金融资产+非金融资产）
金融资产
同上
非金融资产
按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本
差额处理
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
债权人受让处置组
金融资产/金融负债
金融工具准则
非金融资产/负债
按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本
债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别
债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下
1.按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本
2.公允价值减去出售费用后的净额
差额入资产减值损失
（注意相关费用及适用准则）
联营合营企业长投
借：长期股权投资（放弃债权公允价值+直接相关税费） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款等（支付的直接相关税费） 投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额）
子公司长投
同一控制
借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉) 坏账准备 贷：应收账款等 资本公积—资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)
非同一控制
借：长期股权投资(放弃债权的公允价值) 坏账准备 贷：应收账款等 投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额） 借：管理费用 贷：银行存款
交易性金融资产
修改其他条款进行债务重组
修改其他条款导致全部债权终止确认
债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产，新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
修改其他条款未导致全部债权终止确认
债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量
类重新议定或修改合同导致重新计量
会计处理原则
债务账面价值与转让金融资产账面价差额计入【投资收益】
其他权益工具投资也是入投资收益非留存收益
债务人以非金融资产单独或与金融资产组合清偿债务
不需要区分资产处置损益和债务重组损益，不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目
两个不区分
不视同销售
金融资产其他综合收益结转
只包含非金融资产的处置组清偿债务
应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目
处置组中的资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。
债务人因发行权益工具而支出的相关费用等，应当依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润等。
应当依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润等。
修改其他条款
如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。
