导图社区 18.非货币性资产交换
注会注册会计师cpa有综合与专业，精炼，可直接用。 非货币性资产交换，指交易双方主要以【存货】、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
18.非货币性资产交换
非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换定义
指交易双方主要以【存货】、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）
存在补价的判定
补价判断原则
（补价/较大公允价<25%）
跟融资租赁75%的租赁时间互补
注意事项
判定原则的分子和分母，【均不含】增值税
比例大于等于25%，视为货币性资产交换，执行收入准则
货币性资产与非货币性资产区分
同外币折算货币性项目
货币性资产
定义
指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产
分类
现金、银行存款
应收账款、应收票据
以摊余成本计量的金融资产
非货币性资产
预付账款
收回的时材料等非固定或可确定的金额
交易性金融资产
存货＋固定资产＋无形资产+长期股权投资
单项非货币性资产交换的确认和计量
确认原则
换入资产
符合资产的定义并满足资产确认条件时予以确认
换出资产
换出资产满足终止确认条件时终止确认
换入资产确认时点与换出资产终止确认时点不一致会计处理
换入已确认，换出未终止
确认换入同时将应该交付资产义务确认为一项负债
换入未确认，换出已终止
在终止确认同时将应该受到资产权利确认为一项资产
其他应收款 其他应付款
会计处理
换入、换出资产公允价值都能取得
成本基础
应该以换出资产公允价值作为换入资产成本确认基础
换入资产成本=
换入资产成本=换出资产公允价值±支付/收到的补价+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额
换入、换出资产公允价值只能取得一个
按该公允价确认
无法确定公允价值
以换出资产账面价值为基础确认
换出资产会计处理
视同资产处置或销售
借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：存货 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
18. 非货币性资产交换
是指货币性资产以外的资产。
非货币性资产交换定义及判断
补价判断原则（补价/较大公允价）
当收到补价时
=收到的补价/换出资产公允＜25%
=收到的补价/（换入公允＋收到补价）＜25%
当支付补价时
=支付的补价/换入资产公允＜25%
=支付的补价/（换出公允＋支付补价）＜25%
判定原则的分子和分母，【均不含】增值税，但是在后续计算补价金额时需要考虑增值税
非货币性资产交换不涉及的交易和事项：
在企业合并（同一控制下企业合并权益结合法）、债务重组中和发行股票（权益换资产）取得的非货币性资产
权益换资产
交换的资产包括属于【非货币性资产的金融资产】的，金融资产的确认、终止确认和计量适用金融工具准则
【换出资产】为存货的非货币性资产交换
收入准则
使用权资产、应收融资租赁款
换出已终止，换入未确认
公允价值计量 会计处理
条件
非货币性资产交换【同时满足】下列两个条件的，【应当】以公允价值计量：
该项交换具有商业实质
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
换入资产与换出资产的预计未来现金流量【现值】不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
换入资产【或】换出资产的公允价值能够可靠地计量。
其中一个有公允价就行
目前原则
第一顺序：按照换入资产公允价值+换入资产相关税费计量换入资产初始成本
第二顺序：无换入资产公允价值，按照换出资产公允价值为基础计量换入资产成本
换入资产入账价值的确定
若给出换入资产公允价值（第一顺序）
补价原则及计算
补价按帐面价值计算
目标为换入公允计量换入公允总原则——【换出基础收减付加】
支付补价=换入进项-换出销项+换入公允-换出公允
收到补价=换出销项-换入进项+换出公允-换入公允
互为相反数
换入资产成本 （全部抵消不予考虑）
=换出资产公允价值±支付/收到的补价+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+【支付的应计入换入资产成本的相关税费】
＝换入资产公允价值＋支付的应计入换入资产成本的相关税费
推导
若未给出换入资产公允价值给换出 【第二顺序：换出基础收减付加】
收到补价换入资产成本
=换出资产公允价值-收到的补价+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费
支付补价换入资产成本
=换出资产公允价值+支付的补价+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费
换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值确定
若给出换入资产公允价值（第一顺序）无换出资产公允价值。则按照换入资产公允价为基础确定换出资产公允价
给出换出资产公允价，直接用
换出资产为固定资产、无形资产的
换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益或营业外收支
换出资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的
计入投资收益或【留存收益】
相关税费的处理
与换出资产有关的相关税费
换出固定资产支付的清理费用影响资产处置损益
换出应税消费品应交的消费税计入税金及附加等
与换入资产有关手相关费用
存货
成本
金融资产、长投
入投资收益
控股合并长投
管理费用
联营、合营企业长投
初始成本
账面价值计量 会计处理
未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，应当以【换出资产的账面价值】和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，【不确认损益】（借贷相等无损益）
不确认损益原则
换入资产成本
以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，【均不确认损益】
对价
收到补价，减少换入资产成本；支付补价，增加换入资产成本
账面价值换账面价值，必然不会产生损益
支付补价（不涉及补价视为补价为0）
支付补价：一定是支付补价（如应收票据）的账面价值——不确认损益 收到补价：不涉及公允价与账面价差入损益，故一定是公允价
换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费
收到补价
换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费
相关税费处理
按准则说法，相关税费计入换入资产成本
涉及多项非货币性资产交换的会计处理
多项非货币性资产交换处理原则 （换出账面基础收减附加）
基本原则
公允价值计量
计算金融资产入账价值
公允价值
其他资产分摊入账价值（处金融资产外）
=该资产公允/（非金融资产总公允）*扣掉金融资产后换入总公允+该资产相关税费
账面价值计量
同下
具体处理
有商业实质、换入换出资产均公允
换入资产总成本
=换出资产公允价值【之和】±支付/收到的补价+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+【支付的应计入换入资产成本的相关税费】
各项换入资产成本
=换入资产总成本×该项换入资产的公允价值/换入资产公允价值总额
有商业实质、换入公允换出非公允
=【换入】资产公允价值【之和】+【支付的应计入换入资产成本的相关税费】
有商业实质、换入非公允换出公允
=换入资产总成本×该项换入资产的账面价值/换入资产账面价值总额
不具有商业实质或换入换出均不公允
=换出资产账面价值【之和】±支付/收到的补价+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+【支付的应计入换入资产成本的相关税费】
会计处理步骤
比例判断
计算换入、换出资产（账面）价值总额
确定换入资产总成本
计算各项换入资产占换入资产账面价值/公允价值总额比例
确定各换入资产成本
会计分录确认损益（账面价值不确认）
