17.政府补助

注会注册会计师cpa有综合与专业，精炼，可直接用。 政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

17.政府补助

• 政 府 补 助 的 概述
  • 政府补助的定义和范围
    • 定义
      • 指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
    • 范围
      • 范围内
        • 无偿拨款
          • 货币资金
        • 非货币性资产
          • 行政划拨的土地使用权
          • 天然起源的天然林
        • 财政贴息
        • 税收返还
          • 先征后返（退）/即征即退等办法返还的税款
          • 招用退役士兵给予的减免税额
            • 借：应交税费—应交增值税（减免税额） 贷：其他收益
      • 范围外（非直接转移）
        • 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额（出口退税）等
  • 政府补助的分类 (与核算无关）
    • 与资产相关的政府补助
      • 企业取得的、用于购建或以生产形成【长期资产】的政府补助
    • 与收益相关的政府补助
      • 除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
    • 区别与总额法净额法
  • 特殊政府补助分类
    • 政府拨款
      • 来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分
        • 收入准则
      • 政府如以企业所有者身份向企业投入资本（互惠交易）
        • 接受所有者投资准则
      • 其他无偿经济资源
        • 政府补助准则
    • 拆迁补偿
      • 处置价款公允（市场价值）
      • 处置价款为公允价+政府补偿
        • 政府补偿部分单独作为政府补助
    • 综合性项目政府补助
      • 定义
        • 项目既包含与资产相关又与收益相关政府补助
      • 原则
        • 将其分解并分别进行会计处理
        • 难以区分的 ，整体归类为与收益相关的政府补助
• 政府补助的会计处理
  • 确认计量原则
    • 政府补助确认条件
      • 企业满足政府补助所附列条件
      • 能够收到政府补助
    • 处理方法
      • 总体原则
        • 与日常生产经营活动相关
          • 计入其他收益或冲减相关成本（影响营业利润）
        • 无关
          • 计入营业外收入
      • 总额法
        • 将政府补助全额确认为收益，在后续资产折旧期间摊销结转入其他收益或营业外收入
          • 成本费用总额
      • 净额法
        • 将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减项
      • 交叉考虑
  • 与资产相关的政府补助
    • 总额法
      • 收到政府补助
        • 借：银行存款 贷：递延收益
      • 资产折旧期间——递延收益结转
        • 递延收益结转开始时点
          • 先收资金再购建
            • 开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入其他收益或营业外收入
          • 先购建再收到资金
            • 相关资产剩余使用寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益
          • 两者孰晚时点
        • 购建资产折旧
          • 借：递延收益 贷：其他收益（或营业外收入-非日常）
        • 购建资产减值
          • 持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响
        • 购建资产提前处置
          • 出售
            • 一次性结转至资产处置损益
          • 报废
            • 一次性结转至营业外收支
    • 净额法
      • 收到政府补助
        • 借：银行存款 贷：递延收益
      • 资产折旧期间——递延收益结转 （先冲减资产账面价值再折旧）
        • 借：固定资产100 贷：银行存款 借：递延收益20 贷：固定资产
        • 借：生产成本 总80 贷：累计折旧
  • 与收益相关的政府补助
    • 补偿以后期间成本费用确认
      • 借：银行存款 贷：递延收益
        • 后续期间同与资产相关
    • 补偿已经发生的成本费用或损失不确认直接计入当期损益
      • 不通过递延收益结转
      • 总额法
        • 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入
      • 净额法
        • 借：银行存款 贷：生产成本/制造费用等
• 补偿已经发生的成本费用或损失不确认直接计入当期损益
• 特殊政府补助分类

17. 政府补助

• 政 府 补 助 的 概述
  • 政府补助的定义特征和范围
    • 定义
      • 指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
    • 特征
      • 政府补助是来源于政府的经济资源
        • 即母公司、其他政府部门间接代收代付也算政府补助
      • 政府补助是无偿的
    • 范围
      • 范围内
        • 无偿拨款
          • 货币资金
        • 非货币性资产
          • 行政划拨的土地使用权
          • 天然起源的天然林
        • 税收返还
          • 先征后返（退）/即征即退等办法返还的税款
          • 部分减免税款（如招用退役士兵给予的减免税额）
            • 借：应交税费—应交增值税（减免税额） 贷：其他收益
        • 财政贴息
      • 范围外（非直接转移）
        • 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额（出口退税）等
  • 政府补助适用准则
    • 政府如以企业所有者身份向企业投入资本（互惠交易）
      • 接受所有者投资准则
    • 来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分
      • 收入准则
    • 其他无偿经济资源
      • 政府补助准则
  • 政府补助的分类
    • 与资产相关的政府补助
      • 企业取得的、用于购建或以生产形成【长期资产】的政府补助
    • 与收益相关的政府补助
      • 除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
    • 区别与总额法净额法
• 政府补助的会计处理
  • 确认计量原则
    • 政府补助确认条件
      • 企业满足政府补助所附列条件
      • 能够收到政府补助
    • 计量属性
      • 为货币性资产
        • 实际收到金额
        • 应收金额
          • 资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权
      • 为非货币性资产
        • 按照公允价值计量
        • 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
    • 处理方法
      • 总额法
        • 将政府补助全额确认为收益（递延收益或直接计入其他收益），在后续期间摊销结转入其他收益
      • 净额法
        • 将政府补助作为相关资产账面价值（资产相关）或所补偿费用（收益相关）的扣减项
    • 递延收益结转原则（总额法净额法都确认）
      • 与企业日常活动相关（计入营业利润之中项目，或与销售密切相关的VAT即征即退）的政府补助
        • 计入其他收益或冲减相关成本费用
      • 与企业日常活动无关的政府补助
        • 计入营业外收支
    • 交叉考虑
  • 与资产相关的政府补助
    • 确认政府补助
      • 总额法
        • 借：银行存款 贷：递延收益
      • 净额法
        • 借：银行存款 贷：递延收益
    • 递延收益结转
      • 总额法
        • 原则
          • 持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响
        • 先收资金再购建
          • 开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入其他收益或营业外收入
        • 先购建再收到资金
          • 相关资产剩余使用寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益
        • 两者孰晚时点
        • 相关资产提前处置
          • 出售
            • 结转至资产处置损益
          • 报废
            • 结转至营业外收支
      • 净额法
        • 原则
          • 补助冲减相关资产账面价值，并按照扣除政府补助后的价值进行折旧或摊销
        • 会计处理
          • 借：固定资产100 贷：银行存款 借：递延收益20 贷：固定资产
          • 借：生产成本 80 贷：累计折旧
  • 与收益相关的政府补助
    • 确认政府补助与否
      • 补偿以后期间成本费用确认
        • 总额法
          • 借：银行存款 贷：递延收益
        • 净额法
          • 借：银行存款 贷：递延收益
      • 补偿已经发生的成本费用或损失不确认直接入损益
        • 总额法
          • 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入
        • 净额法
          • 借：银行存款 贷：生产成本/制造费用等
    • 递延收益结转（若计提）
      • 总额法
        • 【若计提】递延收益则结转至其他收益或营业外收入
  • 政府补助的退回
    • 条件
      • 违反使用条件
    • 与资产相关政府补助
      • 总额法
        • 存在相关递延收益的，转出账面余额与计入当期损益部分（全额）
        • 会计处理
          • 借：递延收益 其他收益 贷：银行存款
      • 净额法
        • 初始确认时冲减相关资产账面价值的，调增资产账面价值（视同开始日未收到政府补助）
        • 由此引起折旧、摊销变化，需增加相关费用
        • 会计处理
          • 借：固定资产 制造费用 贷：银行存款
    • 与收益相关政府补助（贷记银行存款）
      • 补偿以后期间成本费用确认
        • 存在相关递延收益的，将计提递延收益冲减账面余额（即实际结转部分）计入当期损益（之前结转科目）
      • 补偿已经发生的成本费用或损失不确认
        • 直接计入当期损益
  • 特定业务的会计处理
    • 综合性项目政府补助
      • 定义
        • 项目既包含与资产相关又与收益相关政府补助
      • 原则
        • 将其分解并分别进行会计处理
        • 难以区分的 ，整体归类为与收益相关的政府补助
    • 政策性优惠贷款贴息（减少资产成本）
      • 财政将贴息资金拨付给银行
        • 企业以实际收到金额作为入账价值 （实际计息为优惠利息）
          • 受到贷款
            • 借：银行存款100W 贷：长期借款——本金
          • 计提利息
            • 借：在建工程 贷：应付利息（扣除政府贴息100*0.03/12）
        • 企业以借款的公允价值入账
          • 原则
            • 按照未来【实际支付现金流100*0.03】以【实际利率（市场利率）】折现现值，比按照贴息后利率折现现值大的部分确认为递延收益，在后续期间按照实际利率法摊销相关资产成本
          • 会计处理（市场利率类长期借款）
            • 调整一
              • 借：银行存款100W 长期借款——利息调整(100-未来现金流现值89） 贷：长期借款——本金100 递延收益11W
                • 实质为：但多了2调整 借：银行存款100W 贷：长期借款——89 递延收益11W
            • 调整二
              • 借：在建工程 贷：应付利息 长期借款—利息调整 借：递延收益 贷：在建工程
                • 最终在建工程都与方法一相同
      • 财政将【贴息】资金拨付给收益企业 （实际利息为市场利息）
        • 市场利率
        • 全额确认借款本金
          • 借：银行存款 贷：长期借款——本金 借：在建工程 贷：应付利息
        • 将贴息冲减借款费用
          • 借：其他应收款（实际利率与市场利率差额） 贷：在建工程
• 政府补助的列报
  • 政府补助列报
    • 与日常活动有关
      • 在利润表中“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”中反映政府补助
    • 与日常活动无关
      • 在利润表中营业外收支
  • 政府补助披露内容
    • 政府补助种类、金额和列报项目
    • 计入当期损益的政府补助金额
    • 本期退回的政府补助金额及原因