导图社区 21.外币折算
注会注册会计师cpa有综合与专业,精炼,可直接用。 21.外币折算,货币性项目,指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
编辑于2023-09-03 18:44:35 广东21. 外币折算
货币性项目定义
指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债
外币交易折算
资产负债表日/结算日汇率选择
特殊项目
外币报表折算 (境外经营报表汇总到境内)
汇率选择
外币报表折算列报
外币报表折算差额
在“其他综合收益”项目下列示,
母子公司间的外币货币性项目
(实质上构成对子公司净投资),无论以何种货币反映,在抵销长期应收应付项目的同时,产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目
归属于少数股东的部分
“少数股东权益”项目列示,不再单设项目
处置境外经营时
应将与该境外经营相关的其他综合收益,自所有者权益项目转入当期损益
外币报表折算 (境外经营报表汇总到境内)
21. 外币折算
记账本位币的确定
记账本位币的确定
定义
指企业经营所处的主要经济环境中的货币
本位币确定原则
【业务收支】以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,【编报的财务会计报告应当折算为人民币】
考虑因素(同时满足)
【商品和劳务的销售价格】通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算;
该货币主要影响商品和劳务所需【人工、材料和其他费用】,通常以该货币进行上述费用的计价和结算
【融资活动】获得的货币以及保存从【经营活动】中收取款项所使用的货币。
境外经营记账本位币的确定
境外经营的含义
指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构采用不同于企业的记账本位币的,也视同境外经营
境外经营记账本位币的确定
上述三因素
额外四因素
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
是
所处主要经济环境货币
否
与企业相同
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
是
所处主要经济环境货币
否
与企业相同
境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;
是
与企业相同
否
所处主要经济环境货币
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;
是
与企业相同
否
所处主要经济环境货币
记账本位币变更的会计处理
变更条件
企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。
变更原则
满足变更条件时,应当采用【变更当日的即期汇率】将所有项目折算为变更后的记账本位币
变更结果
由于采用同一即期汇率进行折算,因此,不会产生汇兑差额
外币交易的会计处理
汇率
定义
汇率是两种货币相兑换的比率。
表示方法(银行角度)
买入价
卖出价
存在差价(买入价<平均价<卖出价)——银行角度
中间价
买入价与卖出价的加权平均价
即期汇率的选择
即期汇率(记账汇率)
指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价
即期汇率的近似汇率
通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
选择原则
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的,也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算
外币交易的记账方法
外币统账制
指企业在发生外币交易时,即折算为记账本位币入账(同时以外币和本位币记账)
外币分账制
指企业在日常核算时分别币种记账,资产负债表日,分别货币性项目和非货币性项目进行调整;产生的汇兑差额计入当期损益
外币交易业务的会计处理
相关定义
外币
外币是企业记账本位币以外的货币
外币交易
指企业发生以外币计价或者结算的交易
初始确认时汇率选择
外币交易—一般原则
与银行不涉及货币兑换时
平均价(即期汇率)
涉及货币兑换
换出外币
买入价
换入外币
卖出价
借方财务费用
特殊交易——收到投资者以外币投入的资本
无论是否有合同约定汇率,均不采用合同约定汇率和即期汇率近似汇率计算,应当采用交易日即期汇率折算
各期末调整或结算
货币性项目
定义
指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债
范围
货币性资产
库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款
货币性负债
应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券应付票据、长期应付款等。
期末调整
原则
每个期末,将所有【外币货币性项目】的【外币余额】,按照【期末即期汇率】折算为记账本位币金额,并与原记账本位币余额相比较,其差额记入“财务费用——汇兑差额”等科目
汇兑损失与汇兑收益的计算(相同计算)
损益借贷方原则
结算日汇率,区分资产与负债确定汇兑损益借贷方,都用原币*结算日即期汇率-账面余额(大于0表增加资产或负债,小于0表减少)——反算汇兑损益
外币余额*即期汇率-本位币账面余额
资产
>0则贷方损益,否则借方
负债
>0则借方损益,否则贷方
计算方法
①外币账户的期末【外币余额】=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额
②调整后记账本位币【目标】余额=期末外币余额×期末即期汇率
记账【本位币】期末余额=原始记账本位币金额+期间增加-期间减少
汇兑差额=调整后记账本位币【目标】余额-记账【本位币】期末余额
结算
类资产负债表日
结算外币货币性项目时,将其外币结算金额按照【结算当日即期汇率】折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比较,其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目
注意事项
为构建或生产符合资本化条件的固定资产借入【外币专门借款】【本金和利息】,在【取得日、使用日和结算日】产生的汇兑差额,计入在建工程
非货币性项目
定义
指货币性项目以外的项目
范围
预收账款、预付账款、合同负债
存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。
期末调整或结算原则
以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用【交易发生日的即期汇率】折算,不改变其原记账本位币金额(即不产生汇兑差额)
注意事项
对于以成本与可变现净值孰低计量的存货
如果其【可变现净值以外币】确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币金额,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较,【差额全部】确定为资产减值损失
不区分价格变动与汇率变动影响损益
以公允价值计量且其变动计入当期损益的外币非货币性项目,如交易性金融资产(股票、基金等)
采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动处理,【全部】计入公允价值变动损益
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的【外币货币性金融资产】(如债务工具)
结算日本金汇兑差额
实际利率法计算的外币利息汇兑差额
都计入当期损益
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的【外币非货币性金融资产】(如权益工具)
结算日本金汇兑差额
实际利率法计算的外币利息汇兑差额
都计入其他综合收益
非交易性权益工具的现金股利汇兑差额
计入当期损益
外币财务报表折算与境外经营处置
境外经营财务报表的折算
常见的四种折算方法
流动和非流动法
货币性与非货币性项目法
时态法
现时汇率法
最类似我国方法
我国会计准则采用的折算方法
资产负债表中的资产和负债项目,采用【资产负债表日的即期汇率】折算,所有者权益项目除“【未分配利润】”项目外,其他项目采用【发生时的即期汇率】折算。
因为未分配利润通过期初+增加-减少=期末数计算,本期增加减少是利润分配——未分配利润借方对应其他权益科目采用发生时即期汇率,但期初不是,所以除外
利润表中的收入和费用项目,采用交易【发生日的即期汇率】折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易【发生日即期汇率近似汇率】折算。
外币报表折算差额
产生的【外币财务报表折算差额】,在编制合并财务报表时,应在合并资产负债表中【按比例】“【其他综合收益】”项目列示。
少数股东应分担的外币报表折算差额,应并入【少数股东权益】列示于合并资产负债表中;即合并报表外币报表折算差额仅仅表示归属于母公司部分
实质上构成对境外经营净投资的【外币货币性项目】产生的汇兑差额的处理(实质)
对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映
则在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目 (即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目,贷记或借记“其他综合收益”)
对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映
则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”(即将母子公司财务费用先抵扣,再将差额计入其他综合收益)
境外经营的处置
条件
境外经营为子公司
其他综合收益归属于母公司会计处理
全部处置
其他综合收益中外币折算差额与该子公司相关部分,自所有者权益转入当期损益
部分处置
其他综合收益中外币折算差额与该子公司相关部分,【按比例】自所有者权益转入当期损益,同时调整少数股东权益