中级会计实务 第七章 资产减值损失

2020年中级会计实务 第七章 资产减值损失

第七章 资产减值损失

• 资产减值的概述
  • 定义：
    • 资产减值，是指资产的可回收金额低于其账面价值
  • 资产减值适用的范围
    • 长期股权投资
    • 成本模式后续计量的投资性房地产
    • 固定资产
    • 生产性生物资产
      • 生物资产包括三类： ①消耗性生物资产（肉鸡、肉牛等）； ②生产性生物资产； ③公益性生物资产（防风固沙林）。 其中，生产性生物资产，包括：经济林、炭薪林；产畜；役畜。
        • 摘要：买奶牛 　　借：在建工程 　　　　贷：银行存款 摘要：固定资产改扩建 　　借：在建工程 　　　　贷：原材料 　　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　累计折旧 摘要：固定资产达到预定可使用状态 　　借：固定资产——大白、二黑、三花 　　　　贷：在建工程
    • 油气资产（探明石油天然气矿区权益和井及相关设施）
    • 无形资产
    • 商誉
    • 一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。
  • 其他资产减值适用的准则
    • 存货减值适用于《存货》准则，减值后可以在已提减值幅度内恢复，并贷记“资产减值损失”；
    • 应收款项、债权投资及其他债权投资适用于《金融工具》准则，减值损失列入“信用减值损失”科目；
    • 应收款项和债权投资在已提减值幅度内可以恢复减值，并贷记“信用减值损失”；
    • 其他债权投资在减值幅度内恢复贷记“信用减值损失”；
    • 其他权益工具投资不认定减值。
  • 资产减值的迹象与测试
    • 资产减值迹象
    • 定期检测减值的三项资产（至少每年年末测试）
      • 1，因合并形成的商誉
      • 2，使用寿命不确定的无形资产
      • 3，尚未达到可使用状态的无形资产
• 资产可收回金额的计量和减值损失的确认
  • 资产可收回金额的确认原则
    • 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
  • “公允价值－处置费用”的确认方法
    • 处置费用
      • 指直接归属于资产处置的增量成本 包括与处置资产有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
      • 财务费用和所得税费用不在此列。
    • 确定顺序
      • 1,公平交易中资产的销售协议价格
      • 2,资产的市场价格
      • 3,双方自愿的价格
      • 4,该资产预计未来现金流量的现值
  • 资产预计未来现金流量现值的估计
    • 资产未来现金流量的预计
      • 预计时间的基础
        • 最多涵盖5年（最近财务预算或者预测数据）
      • 包含的内容
        • 1，资产持续使用过程中预计产生的现金流入
        • 2，为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
        • 3，资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
      • 应当考虑的因素
        • 1，以资产的当前状况为基础
        • 2，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
        • 3，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
        • 4，涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格
      • 方法
        • 传统法：单一现金流量 ，单一折现率
        • 期望现金流量法：加权计算
    • 折现率的预计
      • 应当首先以该资产的市场利率为依据。 如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。
      • 估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。
    • 资产未来现金流量现值的预计
      • 资产未来现金流量的现值=预计未来现金流量/（1+折现率）的n次方
    • 外币未来现金流量及其现值的预计
      • （1）以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值；
      • （2）将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算
      • （3）比较资产公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，按较高者确定资产的可收回金额，然后再对比资产的账面价值
  • 资产减值损失的确认与计量
    • 确认
      • 如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
        • 资产的账面价值=资产成本-累计折旧（或累计摊销）-累计减值准备
      • 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整
      • 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
    • 会计分录：
      • 借：资产减值损失 　　　　贷：长期股权投资减值准备 　　　　　　固定资产减值准备 　　　　　　在建工程减值准备 　　　　　　工程物资减值准备 　　　　　　生产性生物资产减值准备 　　　　　　无形资产减值准备 　　　　　　商誉减值准备　 　　　　　　投资性房地产减值准备
• 资产组的认定及减值处理
  • 资产组的认定
    • 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成
    • 资产组的减值原理： 只有当资产组发生减值，组内资产的减值才可以认定；如果资产组没有发生减值，组内资产即使减值也不认可。
    • 认定资产组应当考虑的因素
      • 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
      • 应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
    • 提示：资产组认定后不得随意变更
  • 资产组减值测试
    • 可回收金额与账面价值的确定
      • 资产组的公允处置净额与预计未来现金流量的折现值的较高者
      • 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致
      • 提示：存在弃置费用时，应将已经确认的预计负债金额扣除（买方负责）
    • 资产减值金额分摊顺序
      • 首先计算资产组的可收回金额低于其账面价值的差额（应提足准备）
      • 将应提足准备先冲减商誉
      • 当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按账面比例分摊至各项资产。
    • 抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：
      • ①公允价值－处置费用
      • ②预计未来流量折现
      • ③零
  • 总部资产减值测试
    • 处理方式
      • 1，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组 2，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值 3，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配
    • 认定
      • 1，将能分摊下去的总部资产的账面价值分摊至资产组
      • 2，据以比较已包含总比资产价值的资产组的账面价值与可收回金额认定减值
      • 3，在总部资产与资产组之间按其账面价值所占比例分拆减值损失
      • 4，将无法分配下去的总部资产+损失负担后的资产组组合，与对应的可收回价值比较认定减值