经济法基础 增值税

经济法基础 第四章 增值税

增值税

• 一般纳税人
  • 条件
    • 年应增值税销售额500万元以上
    • 会计核算制度健全
      • 小规模纳税人会计核算健全可以申请为一般纳税人
      • 一般纳税人已经登记不得转为小规模纳税人
  • 登记制
    • 应当登记为小规模纳税人
    • 其他个人（自然人 个体工商户）
  • 专属待遇
    • 一般计税法
      • 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
      • 应纳税所得额=不含税销售额-当期进项税额
      • 应纳税所得额=含税销售额÷（1+税率）×适用税率-当期进项税额
    • 值税专用发票——抵扣进项
• 销售额
  • 销售额:收取的全部价款和费用
  • 视同销售:平均价（自己的 别人的 组成计税价格=成本×（1+10%）
    • 代售代销
    • 设立两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，
    • 除用于外购集体福利和个人消费
    • 自产或委托加工用于非应税项目
  • 混合销售和兼营
    • 混合销售:一对一的多项服务 税率从主业
      • 活动板房 机器设备 钢结构件不属于混合销售
    • 兼营:一对多的多项服务 税率分别适用 为分别核算的一律从高
      • 兼营减免税项目: 分别核算 否则不得享受减免税
  • 折旧:同票用折后价 不同票用原价
  • 以旧换新:金银按实际收取 其他商品按原价
  • 还本销售:按货物销售价格 不得在销售额中减除还本支出
  • 以物易物:以各自发出的货物核算销售额并计算销项税
  • 直销:收取的全部价款和价外费用
  • 包装物押金:含税 啤 黄酒以及其他商品逾期（约定一年）征税 啤黄酒 即收即征
  • 贷款及直接收费金融服务全额征税 金融商品转让 经纪代理服务 航空运输企业 客运场站服务 旅游服务 建筑服务简易计税 房地产一般纳税人销售自产项目用余额
  • 外币结算:当天或当月1日的中间价 一经选定一年内不得变更
• 税率
  • 销售货物（有形动产＋电热气）13% 9%（涉农 厨房 精神）
  • 销售劳务13%（加工:委托方提供原材料 修理修配:货物）
  • 销售服务
    • 交通运输:9%
    • 邮政服务:9%
    • 电信
      • 基础电信服务:9%
      • 增值电信服务:6%
    • 建筑服务:9%
    • 金融服务:6%
    • 现代服务:6%（租赁服务:不动产租赁9% 有形动产租赁13%）
    • 生活服务:6%
  • 销售无形资产:5%——土地使用权（地上无附着物）9%
  • 销售不动产9%——地上有附着物
• 进项（符合规定的票）——开具之日起360日内认证 不得抵扣进项（简易计税免税外购用于集体福利和个人消费 非正常损失）
  • 增值税专用发票（税控机动车销售统一发票）
  • 海关进口增值税专用缴款书
  • 农产品
    • 专用发票或海关缴款书:注明税额
    • 小规模:金额×9%
    • 农产品发票:金额×9%
    • 购进于制造13%商品:金额×10%
  • 国内客运服务（无专票的）
    • 普票:注明税额
    • 航空行程单:（票价＋燃油附加税）÷（1＋9%）×9%
    • 火车票:票价÷（1+9%）×9%
    • 其他车票:票价÷（1+9%）×9%
• 既用于上述情况用用于抵扣项目的该进项税额准予全部抵扣
  • 已经抵扣的改变用途 :销项-（进项-进项减出）
  • 不能抵扣的 改变用途 次月按进项扣除即可
  • 退还（买家退货）:卖家应纳税额=销项-销项扣减-
  • 收回（卖家被退货）:买家应纳税额=销项-
• 小规模纳税人
  • 条件
  • 专属待遇
    • 简易计税方法（征收率）
    • 增值税专用发票可自行开具
      • 个人除外
    • 不得抵扣进项
• 销售额:
  • 应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率
  • 应纳税额=销售额×征收率
  • 退还（卖家退还）:卖家应纳税额=（销售额-扣减）×征收率
• 征收率
  • 3%
  • 5%
    • 小规模纳税人不动产 售
    • 一般那个人不动产租售（老项目）
    • 劳务派遣选择差额纳税
• 物品种类
  • 固定资产以外的物品 （按正常业务处理）
    • 小规模纳税人:销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×3%
    • 一般纳税人:销售额=含税销售额÷（1+税率） 应纳税额=销售额×税率
  • 固定资产 看纳税人身份
    • 小规模纳税人:销售额=含税销售额÷（1＋3%）应纳税额=销售额×2%
    • 一般纳税人: （看时间，以试点时间为准）
      • 08年12月31日前购进或自制的:销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2%
      • 09年1月1日后购进或自制的:销售额=含税销售额÷（1+税率） 应纳税额=销售额×税率
• 税收优惠
  • 法定免税项目
    • 农业生产者销售的自产农产品
    • 避孕药品和用具
    • 古旧图书
    • 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备
    • 国政府国际组织无偿援助的进口物资和设备
    • 残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
    • 销售的自己使用过的物品
  • 免征
    • 农博庙残技
    • 育教婚老病死
    • 家政 个人 军队 居民日常服务
    • 保险 能源 彩票 运输 房产
  • 扣减增值税
    • 退役士兵创业就业
    • 重点群体创业就业
• 起征点
  • 适用范围:限于个人 个人工商户（除一般纳税人
  • 未达到起征点，免征 达到起征点，全额缴纳
• 征收管理
  • 纳税义务发生时间
    • 直接收款:收到销售额或取得索取销售额凭据
    • 托收承付 委托收款:发出货物并办妥托收手续
    • 赊销 分期收款:书面合同约定的收款日期
    • 预收货款
      • 货物:货物发出
      • 建筑 租赁服务:收到预收款
    • 委托代销:我到代销清单或全部 部分货款
    • 金融商品转让:所有权转移
    • 视同销售:货物移送 转让完成或权属变更
    • 进口:报关进口
    • 扣缴义务:纳税人义务发生
    • 先开发票:开具发票
  • 纳税地点
    • 固定
      • 一般情况:机构所在地
      • 总分机构不在同一县（市）:分别申报或批准可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报
      • 外出经营
        • 有外管证:机构所在地
        • 无外管证:销售地或者劳务发生地 没有申报的由其机构所在地主管税务机关补征税款。
    • 非固定户:销售地或劳务发生地
    • 进口:报关地海关
  • 纳税期限 不能按期纳税的可以按次纳税
    • 一个月或一个季度:期满之日起15日内申报纳税
    • 1日 3日 5日 10日 15日期满之日起5日内预交税款 于次月一日起15日内申报纳税 并结清上月税款
    • 纳税人进口货物:海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款
    • 以1个季度为纳税期限:小规模纳税人 银行 财务公司 信托公司 信用社