CPA投资性房地产

投资性房地产初始计量，后续、处置分录汇总

投资性房地产

• 赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产
• 初始计量
  • 外购
    • 买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
    • 固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产
  • 自行建造
• 后续支出
  • 成本模式
    • 转入改扩建时
      • 借：投资性房地产—在建 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
    • 发生改扩建支出时
      • 借：投资性房地产—在建 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
    • 完工时
      • 借：投资性房地产 贷：投资性房地产—在建
  • 公允价值模式
    • 转入改扩建时
      • 借：投资性房地产—在建 —公允价值变动（或贷方） 贷：投资性房地产—成本
    • 发生改扩建支出时
      • 借：投资性房地产—在建 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
    • 完工时
      • 借：投资性房地产—成本 贷：投资性房地产—在建
• 后续计量
  • 成本模式
    • 折旧或摊销时
      • 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
    • 取得的租金收入
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 投资性房地产计提减值时
      • 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备
  • 公允模式
    • 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，不提减值
    • 期末公允>账面
      • 借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
    • 期末公允<账面
      • 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产-公允价值变动
    • 收取租金
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
  • 成本转公允
    • 借：投资性房地产——成本[变更日公允价值] 投资性房地产累计折旧（摊销) [原房地产已计提的折旧或摊销] 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产[原价]
    • 差额：利润分配——未分配利润 盈余公积
• 转换
  • 成本模式
    • 自用房→投资性
      • 借：投资性房地产[原资产的账面原值] 累计折旧（摊销） 固定资产（无形资产）减值准备 贷：固定资产、无形资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备
    • 投资性→自用房
      • 借：固定（无形）资产[原资产的账面原值] 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧（摊销） 固定（无形）资产减值准备
    • 存货→投资性
      • 借：投资性房地产[原存货的账面价值] 存货跌价准备 贷：开发产品
    • 投资性→存货
      • 借：开发产品 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
  • 公允模式
    • 自用转投资 公允价值<原账面价值
      • 借：投资性房地产[以转换当日的公允价值计量] 累计折旧（摊销） 固定资产（无形资产）减值准备 存货跌价准备 公允价值变动损益 [公允价值小于账面价值的差额] 贷：固定资产、无形资产、开发产品
    • 自用转投资 公允价值>原账面价值
      • 借：投资性房地产[以转换当日的公允价值计量] 累计折旧（摊销） 固定资产（无形资产）减值准备 存货跌价准备 贷：固定资产、无形资产、开发产品 其他综合收益 [公允价值大于账面价值的差额]
    • 投资性→自用
      • 借：固定资产、无形资产、开发产品[转换当日的公允价值] 贷：投资性房地产[转换当日的账面价值] 差额：公允价值变动损益
• 处置
  • 成本模式
    • 1.收到处置收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 2.结转投资性房地产成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
  • 公允价值模式
    • 1.按实际收到的款项
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 2.按当时投资性房地产的账面余额
      • 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动（或借方）
    • 3.将累计公允价值变动转入其他业务成本
      • 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：其他业务成本
    • 4.将转换时原计入其他综合收益的金额转入其他业务成本
      • 借：其他综合收益 贷：其他业务成本