cpa 第四章 固定资产

CPA注册会计师 第四章 固定资产思维导图 今日份总结

第四章 固定资产

第一节 确认和初始计量

确认

定义

1.为生产提供劳务，出租或经营管理而持有

持有目的

2.使用寿命超过一个会计年度

持有时间

3.有形资产

条件

1.与固定资产的经济利益很可能流入企业

2.成本可靠计量

初始计量

外购

不需要安装的固资

借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

需要安装的固资

购入

借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

安装

借：在建工程 贷：应付职工薪酬/原材料等

完工

借：固定资产 贷：在建工程

取得成本 【合理必要支出】

买价

“业务招待费”不进成本

相关税费

车辆购置税

契税

进口环节关税

进口环节消费税

小规模纳税人增值税

”一般纳税人可抵增值税进项税额“

相关费用

运输费

“采购人员差旅费”不进成本

装卸费

（简易）安装费

专业人员服务费

“内部员工培训费”不进成本，计入当期损益

特殊考虑

一笔款项购入多项未单独标价

借：固定资产——A设备 ——B设备 ——C设备 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

公允价值按比例分摊

增值税不分摊

固资的价款超过正常信用条件延期支付

实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益

借：在建工程/固定资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和）

借：在建工程（完工前）/财务费用（后）等 贷：未确认融资费用

自行建造

根据实际成本确认计量

直接材料、人工、机械施工费

自营

（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）

（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转

借：原材料等 贷：工程物资

（3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（盘盈：原理类似）

①工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本；（盘盈：冲减工程项目的成本）

借：在建工程（净损失） 　贷：工程物资

②工程项目已经完工的，计入当期营业外支出。（盘盈：计入当期营业外收入）

借：营业外支出（净损失） 　贷：工程物资

③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。

（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧

待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）

（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

提取安全生产费

借：生产成本/制造费用等 贷：专项储备

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益“和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

使用提取的安全费用时

属于费用性支出，直接冲减专项储备

借：专项储备 贷：银行存款

形成固定资产

①建造过程中 借：在建工程 应交税费——应交增值税 （进项税额）（可能） 贷：银行存款/应付职工薪酬

②达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项储备 贷：累计折旧（全额计提）

出包

与建造承包商签订建造合同（通过“在建工程”核算）

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

待摊支出

含义

是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用

内容

为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等

分摊方法

a.待摊支出分摊率 =累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%

b.某工程应分配的待摊支出 =某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率

试车期间取得的收入，冲减工程成本

借：银行存款等 贷：在建工程

其他方式

采用公允价值计量

投资者投入，非货币性资产交换，债务重组，企业合并

投资者投入：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

存在弃置费用的固资

（1）特殊行业的特定固资，企业应当将弃置费用的现值计入，同时确认预计负债

特殊行业：煤矿、核电站

借：固定资产 贷：预计负债

（2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用

借：财务费用 贷：预计负债

（3）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理

借：固定资产清理 贷：银行存款

（4）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）

①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益

②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益

第二节 后续计量

固资折旧

定义

应计折旧额=原值-净残值-减值准备

如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额

折旧的影响因素

原价

预计净残值

已提减值准备

预计使用年限

折旧范围

折旧年度

当月增加

下月开始计提

当月减少

当月仍然计提，下月不计提

【不计提的情况】

单独计价入账，作为固定资产核算的土地

历史遗留

已提足，仍继续使用

提前报废

融资租出

经营性租入

不属于本单位资产

房地产企业的商品房

属于本单位“存货”

更新改造过程中的固定资产

账面价值转入“在建工程”

【计提情况】

已达预定可使用状态

竣工决算前

按估价计提折旧

竣工决算后

调估价

不调按估价计提的折旧

被替换的设备

拆除时，应按折旧后的价值减少整体固定资产的价值

固资定期大修理期间

融资租入

由本单位实际控制，属本单位固定资产

经营性租出

属本单位资产

更新改造固资完工后，重新确认并折旧

折旧方法

年限平均法（直线法）

预计净残值

=原值×预计净残值率

年折旧额

原值-预计净残值 =———————— 预计使用年限

原值×（1-预计净残值率） =——————————— 预计使用年限

（1-预计净残值率） —————————=年折旧率 预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价*月折旧率

=原值×年折旧率

月折旧额

=年折旧额/12

每期折旧额都相等

工作量法

单位工作量折旧额

原值×（1-预计净残值率） =———————————— 预计总工作量

月折旧额

=单位工作折旧额×当月工作量

双倍余额递减法

例 原值100 预计净残值5.6 2015年6月购入，2015年7月开始折旧，折旧年度为每年7月至次年6月。 双倍余额递减法2/5=40% 第一个折旧年度2015年7月至2016年6月，年折旧额=100*0.4=40,折旧年度终了净值60 第二个折旧年度2016年7月至2017年6月，年折旧额=60*0.4=24 题目问2016年应计提折旧额，是指2016年会计年度，即2016年1月-12月，为40/2+24/2=20+12=32

【双2法】

以2开始，以2结束

计算思路

①年折旧率

2 =—————— 预计使用年限

不考虑预计净残值

②年折旧额

=折旧年度年初账面净值×年折旧率

非“会计年度”； 非“账面价值”

③最后2年的年折旧额

倒数第2年年初账面净值-预计净产值 =———————————————— 2

考虑预计净残值

年数总和法

【年限合计法】

计算思路

①年折旧率

尚可使用年限 =—————— 年数总和

逐年减小

年折旧额

=（原值-预计净残值）×年折旧率

会计处理

【谁受益，谁承担】

借方

生产产品的固定资产折旧

借：制造费用

非“生产成本”

行政管理部门/未使用的固资折旧

借：管理费用

销售部门

借：销售费用

经营租出

借：其他业务成本

建造工程使用的固定资产的折旧

借：在建工程

在建工程本身不折旧

用于研发

借：研发支出

提安全生产费形成的固资

借：专项储备

非货币性薪酬

借：应付职工薪酬

贷方

贷：累积折旧

计提年度终了

复核

使用寿命

预计净残值

折旧方法（预期消耗方式发生重大改变）

会计估计变更（未来适用法）（不需要追溯调整）

非“会计政策变更”

后续支出

资本化 【改良、改扩、建更新改造】

账务处理

①固定资产转入在建工程

更新改造期间停止计提折旧

因大修而停工，仍需计提折旧

借：在建工程 累积折旧 固定资产减值准备

固定资产两个备抵科目同时做减少

贷：固定资产

②发生改扩建支出

借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

③拆除被替换部分

借方

卖出

借：银行存款

按残值入库

借：原材料

是否有残值，不影响最终固定资产入账价值

营业外支出【倒挤出的净损失】

处置固定资产不是日常经营活动

贷：在建工程

被替换部分的账面价值

④完工达到预计可使用状态

完工后，需重新确定预计使用年限、预计净残值和折旧方法

借：固定资产（新）

=更新前账面价值（旧）+改扩建支出-被替换部分账面价值

贷：在建工程

费用化 【日常修理费用】

借方

生产车间

借：管理费用

非“制造费用”

管理部门

借：管理费用

销售部门

借：销售费用

贷方

耗用材料

贷：原材料

计提修理工工资

贷：应付职工薪酬

花费

贷：银行存款

注意点

对固定资产进行定期检查发生的大修理费用

符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本

不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益

易混概念

固定资产原值

入账成本

固定资产账面净值

入账成本-折旧

固定资产账面价值

入账成本-折旧-减值

第三节 处置

终止确认条件

处于处置状态

不能产生经济利益

固资处置的财务处理

固定资产清理：不利记借方，有利记贷方 总原则： 1.企业出售、转让划归为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组的相关章内容进行会计处理；（详见第25章内容） 2.未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入当期损益； 3.固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出。

①固定资产转入清理

借：固定资产清理 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产

②发生清理费用

借：固定资产清理 　贷：银行存款

③出售或残料入库

出售

借：固定资产清理 　贷：银行存款

残料入库

借：原材料 　贷：固定资产清理

④保险赔偿收入

借：其他应收款/银行存款等 　贷：固定资产清理

⑤清理净损益的处理

总原则：依据固定资产处置方式的不同 1.因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。 2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。（人为原因）

净损失

①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失 借：营业外支出——处置非流动资产损失 　贷：固定资产清理

②属于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出——非常损失 　贷：固定资产清理

③出售、转让等原因造成的损失（人为原因） 借：资产处置损益 　贷：固定资产清理

净收益

①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】 借：固定资产清理 　贷：营业外收入

②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因） 借：固定资产清理 　贷：资产处置损益 注：筹建期间的，冲减“管理费用”

固定资产的清查

盘盈

按“前期差错”处理

①批准前

借：固定资产（按重置成本） 　贷：以前年度损益调整

②批准后，转入留存收益

借：以前年度损益调整 　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润

盘亏

①批准前

借：待处理财产损溢 　　累计折旧　　 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产

②批准后

借：其他应收款【保险或责任人赔款】 营业外支出

不管人为还是自然灾害，只计“营业外支出”

贷：待处理财产损溢