2、存货

会计中级，确认和初始计量，持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中的耗用的材料和物料。

存货

• 确认和初始计量
  • 一、 概念
    • 1. 持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中的耗用的材料和物料
      • （1） 最终目的是为了出售
      • （2） 为建造固定资产等各项工程，“工程物资”
      • （3） 企业为加工或维修产品发生的材料、人工费等作为企业的库存核算
      • （4） 周转材料符合固定资产定义的，应当做固定资产
      • （5） 房企购入的土地使用权是存货
      • （6） 已经取得的商品所有权，但尚未入库的在途物资
      • （7） 委托加工物资、委托代销商品、发出商品
      • （8） 受托代销商品不是存货
  • 二、 存货确认条件
    • 1. 与该存货相关的经济利益很可能流入企业
    • 2. 存货成本能够可靠计量
  • 三、 存货的初始计量
    • i. 外购取得
      • 1. 采购成本
        • （1） 价
          • 购买价格（扣除商业折扣）
        • （2） 税
          • 关税、消费税、资源税、不能抵扣增值税
        • （3） 费
          • 入库前的合理支出，采购过程中的仓储费、运输过程的中的合理损耗、入库前的挑选整理费
      • 2. 发生时计入当期损益
        • （1） 非正常消耗
        • （2） 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段的仓储费用）
        • （3） 其他支出
    • ii. 通过进一步加工取得存货
      • 1. 委外加工
        • （1） 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
        • （2） 连续生产：应交税费-应交增值税（可以抵扣）
        • （3） 用于出售：借：委托加工物资（不再缴纳消费税）
        • （4） 原材料、加工费、运输费、税金
      • 2. 自行生产的存货
        • （1） 产品成本：直接材料、直接人工、制造费用
        • （2） 在生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可直接计入存货成本
        • （3） 在生产多种产品的情况下，制造费用相关性较强的方法对其进行分配，
    • iii. 其他方式取得存货
      • 1. 投资者投入，按合同价或协议约定价格，不公允的除外
        • 借：原材料（约定价值或公允价值） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：实收资本（份额） 　　　资本公积——资本溢价（倒挤）
      • 2. 提供劳务取得
        • 从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用及归属该存货的间接费用，计入存货成本
  • 四、 子主题
• 存货的期末计量
  • 一、 存货期末计量原则
    • 1. 资产负债表日，成本与可变现净值孰低计量
    • 2. 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）
      • 借：资产减值损失 　贷：存货跌价准备
    • 3. .企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。税费+加工费
  • 二、 存货期末计量方法
    • i. 存货减值迹象的判断
      • 1. 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
      • 2. 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
      • 3. 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
      • 4. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
      • 5. 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
      • 6. 存货存在下列情形之一，通常表明存货的可变现净值为零： （全额计提存货跌价准备）
        • （1） 已霉烂变质的存货；
        • （2） 已过期且无转让价值的存货；
        • （3） 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
        • （4） 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
    • ii. 可变现净值的确定
      • 1. 考虑的因素
        • 1||| 存货可变现净值的确凿证据
          • 外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据；
        • 2||| 持有存货的目的
          • （1） 持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为：有合同约定的存货和没有合同约定的存货；
          • （2） 将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。
        • 3||| 资产负债表日后事项等的影响
          • （1） 以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；
          • （2） 资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。
    • iii. 计提和转回
      • 1. 计提
        • 1||| 存货的成本高于其可变现净值的
          • 借：资产减值损失 　贷：存货跌价准备
        • 2||| 转回
          • （1） 当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）
        • 3||| 存货跌价准备的结转（存货没了）
          • （1） 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备（按存货账面价值转成本）
• 成本20000，加工费7000，消费税10%，增值税13%
  • 1. 用于连续加工
    • （1） 发出委托加工材料
      • 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000
    • （2） 支付加工费
      • 借：委托加工物资 7000 应交税费-应交增值税（进）910 消费税 3000 贷：银行存款 10910
    • （3） 收回材料
      • 借：原材料 27000 贷：委托加工物资27000
  • 2. 直接用于销售
    • （1） 发出委托加工材料
      • 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000
    • （2） 支付加工费
      • 借：委托加工物资 10000（7000+3000） 应交税费-应交增值税（进）910 贷：银行存款 10910
    • （3） 收回材料
      • 借：原材料 30000 贷：委托加工物资30000