导图社区 2、固定资产
23年会计中级--固定资产,内容有确认和初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置,希望这份脑图会对你有所帮助。
编辑于2023-09-11 08:58:57 上海固定资产
确认和初始计量
一、 土地使用权
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。
二、 确认
1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(持有目的)
2. 使用寿命超过一个会计年度。(持有时间)
具体应用
(1) 企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来经济利益,但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产
(2) 固定资产的各组成部分,如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益 , 企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。(如:飞机的引擎)
(3) 对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征,如使用年限超过一年,也能够带来经济利益,但由于数量多、单价低,考虑到成本效益原则,在实务中通常确认为存货。 但符合固定资产的定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。
三、 初始计量
i. 外购取得
1. 采购成本
(1) 价
购买价格(扣除商业折扣)
(2) 税
关税、消费税、资源税、不能抵扣增值税
(3) 费
使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。
固定资产原值中不包括员工培训费。安装以后了
2. 核算原则
不需要安装直接计入固定资产,需要安装通过“在建工程”周转
ii. 自行建造固定资产
1. 自营方式建造固定资产(自己买料、自己盖房)
(1) 企业为建造固定资产准备的各种物资,应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。(“工程物资”)
(2) 工程完工后,剩余的工程物资,如转作本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。
借:原材料等 贷:工程物资
(3) (3)盘亏、报废、毁损的工程物资,减去残料价值(原材料)以及保险公司、过失人等赔款(其他应收款)后的差额:(3种情形)(盘盈:原理类似)
(1) 工程项目尚未完工的,计入工程项目的成本(盘盈:冲减工程项目的成本);
(2) 工程项目已经完工的,计入营业外支出(盘盈:计入营业外收入)。
(3) 非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损,直接计入营业外支出
(4) 建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值(追溯调整),但不需要调整原已计提的折旧额。(会计估计变更:未来适用法)
(4) 原材料、加工费、运输费、税金
2. 出包方式建造固定资产
(1) 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
(1) 是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
(2) 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等
(2) 在生产车间只生产一种产品的情况下,制造费用可直接计入存货成本
(3) 在生产多种产品的情况下,制造费用相关性较强的方法对其进行分配,
iii. 其他方式取得固定资产
1. 接受固定资产投资的企业,在办理了固定资产移交手续之后,应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值,但合同或协议约定价值不公允的除外
iv. 存在弃置费用的固定资产
1.特殊行业的特定固定资产,企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本,同时确认相应的预计负债。
借:固定资产 贷:预计负债
2.在固定资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。
借:财务费用 贷:预计负债
3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因,特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动,从而引起的预计负债变动,应按照以下原则调整该固定资产的成本:(企业会计准则解释第6号)
(1) 对于预计负债的减少,以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值,超出部分确认为当期损益。
(2) 对于预计负债的增加,增加该固定资产的成本。
4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
借:固定资产清理 贷:银行存款
固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。
固定资产的后续计量
一、 试车期间取得的收入
借:银行存款等 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)(可能)
二、 固定资产折旧
i. 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
ii. 固定资产折旧范围
1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产;
2. 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地(历史遗留问题)
3. 处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。
4. 固定资产提足折旧后,不论是否继续使用,均不再计提折旧
5. 提前报废的固定资产不再补提折旧。
可以不提折旧
6. 未使用、不需用的固定资产照提折旧。(计入“管理费用”)
7. 替换使用的设备需要计提折旧。
8. 大修理停用的固定资产照提折旧。(按正常方式)
提折旧
iii. 折旧方法
1. 年限平均法(又称直线法)
年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命*100%
2. 工作量法
单位工作量折旧额=(固定资产原价*(1-预计净残率))/预计工作量
3. 双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100%
4. 年数总和法
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用年限的年数总和
iv. 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
使用寿命、预计净残值的预期数于预估有差异,会计估计变更
经济利益预期消耗方式,改变折旧方法,会计估计变更
三、 固定资产后续支出
i. 资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)
1. 1.固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。(账面价值)
2. 2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
3. 企业在发生可资本化的固定资产后续支出时,可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。
借:营业外支出 贷:在建工程
4. 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用:
(1) 符合资本化条件的,应予以资本化计入固定资产成本或其他相关资产的成本;
(2) 不符合资本化条件的,应当费用化,计入当期损益。
(3) 固定资产在定期大修理间隔期间,照提折旧。
ii. 费用化的后续支出(日常修理)
1. 计入相应损益科目
固定资产的处置
i. 固定资产终止确认的条件(贷:固定资产)
1. 该固定资产处于处置状态。(不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理)
2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
ii. 固定资产处置的会计处理
1. 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算(除固定资产盘亏之外)
2. 固定资产转入清理
借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产
3. 发生的清理费用
借:固定资产清理 贷:银行存款
4. 出售收入、残料等的处理
借:银行存款/原材料等 贷:固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额)
5. 保险赔偿的处理
借:其他应收款/银行存款等 贷:固定资产清理
6. 清理净损益的处理
(1) 因已丧失使用功能(如:正常报废清理)或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。
(2) 因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。(人为原因)
(3) 净损失
1||| 属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失
借:营业外支出—处置非流动资产损失 贷:固定资产清理
2||| 属于自然灾害等非正常原因造成的损失
借:营业外支出—非常损失 贷:固定资产清理
3||| 出售、转让等原因造成的损失(人为原因)
借:资产处置损益 贷:固定资产清理
(4) 净收益
1||| 固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能(如:正常报废清理)或因自然灾害等】
借:固定资产清理 贷:营业外收入
2||| 出售、转让等原因产生的净收益(人为原因)
借:固定资产清理 贷:资产处置损益