6、资产减值

会计中级职称导图，本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产： 1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3.固定资产； 4.无形资产； 5.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

资产减值

• 一、 资产减值概述
  • 1. 资产减值的概念及其范围
    • 1.1. 本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产： 1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3.固定资产； 4.无形资产； 5.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
  • 2. 资产可能发生减值的迹象
    • 2.1. 至少每年需要进行减值测试的3种情况： 1.因企业合并所形成的商誉； 2.使用寿命不确定的无形资产； 3.对于尚未达到可使用状态的无形资产（研发支出——资本化支出），因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。
• 二、 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
  • 1. 资产可收回金额计量的基本要求
    • 1.1. 公允价值-处置费用，预计未来可收回金额 孰高者
      • 1.1.1. 1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 2.如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 3.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 4.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
  • 2. 资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
    • 2.1. 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入
      • 2.1.1. 有序交易：是指在计量日前一段时间内相关资产和负债具有惯常市场活动的交易，清算等被迫交易不属于有序交易。
      • 2.1.2. 处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内
    • 2.2. 企业资产的公允价值的确定
      • 2.2.1. （1）公平交易中资产的销售协议价格（优先采用）； （2）该资产的市场价格； （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。
    • 2.3. 企业按照上述顺序仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回的金额
  • 3. 资产预计未来现金流量现值的确定
    • 3.1. 资产未来现金流量的预计
      • 3.1.1. 预计资产未来现金流量的基础
        • 3.1.1.1. 出于数据的可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在财务预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。（要不断修正）
      • 3.1.2. 预计资产未来现金流量应当包括的内容
        • 3.1.2.1. （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出； （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
      • 3.1.3. 预计资产未来现金流量应当考虑的因素
        • 3.1.3.1. 以资产的当前状况为基础预计资产的未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的下列事项
          • 3.1.3.1.1. ①尚未作出承诺的重组事项； ②与资产改良有关的预计未来现金流量。
          • 3.1.3.1.2. 预计资产未来现金流量不应当包括：筹资活动和与所得税收付有关的现金流量
          • 3.1.3.1.3. 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
          • 3.1.3.1.4. 对内部转移价格应当予以调整。（估计可收回金额时，不应当以内部转移价格来进行）
      • 3.1.4. 预计资产未来现金流量的方法
        • 3.1.4.1. 传统法：预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。（单一现金流量、单一折现率）
        • 3.1.4.2. 期望现金流量法：资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值（加权平均数）进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。
    • 3.2. 折现率的预计