10、收入

会计中级职称导图，介绍了收入的确认和计量、合同成本、关于特定交易的会计处理的知识，希望这份脑图会对你有所帮助。

收入

• 一、 收入概述
  • 1. 收入的概念
  • 2. 关于收入确认的原则
• 二、 收入的确认和计量
  • 1. 收入确认和计量的基本原则（五步法）
    • 1.1. 第一步，识别与客户订立的合同； ◇与确认有关 第二步，识别合同中的单项履约义务； 第三步，确定交易价格； 与计量有关 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务； 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。 ◇与确认有关
  • 2. 识别与客户订立的合同（第一步）
    • 2.1.
  • 3. 识别合同中的单项履约义务（第二步：识别履约义务）
  • 4. 确定交易价格（第三步）
    • 4.1. 四种特殊情况（可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价）
      • 4.1.1. 可变对价【折扣（包括现金折扣）、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项的发生等】
        • 4.1.1.1. 计入交易价格的可变对价金额的限制
          • 1. ①包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能（应远高于很可能但不要求达到基本确定）不会发生重大转回的金额。 ②企业在评估是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。
      • 4.1.2. 非现金对价（包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等）
  • 5. 将交易价格分摊至各单项履约义务（第四步：分摊交易价格）
  • 6. 履行每一单项履约义务时确认收入（第五步：确认收入）
    • 6.1. 在某一时段内履行的履约义务
      • 6.1.1. 在某一时段内履行的履约义务的判断条件（三选一）
        • 6.1.1.1. 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（可以随时解约）
        • 6.1.1.2. 客户能够控制企业履约过程中在建的商品（如，在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等）
        • 6.1.1.3. 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
          • 1. 条件1：商品具有不可替代用途；【判断时点：合同开始日】 条件2：企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
    • 6.2. 履约进度的确认方法
    • 6.3. 在某一时段内履行的履约义务的收入计量
      • 6.3.1. 当期收入＝合同的交易价格×履约进度－以前会计期间累计已确认的收入 当期成本＝合同预计总成本×履约进度－以前会计期间累计已确认的成本
    • 6.4. 特殊情况说明（建造合同收入）
    • 6.5. 在某一时点履行的履约义务
      • 6.5.1. （1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 （2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 （3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物，客户如果已经占有商品实物，则可能表明（不是必须：支付手续费的委托代销）其有能力主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益，或者使其他企业无法获得这些利益。 （4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（如：销售产品和维护服务均构成单项履约义务） （5）客户已接受该商品。（客户的验收是否仅仅是一个形式？） （6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
      • 6.5.2. 委托代销安排
      • 6.5.3. 售后代管商品安排
• 三、 合同成本
  • 1. 合同履约成本
    • 1.1. 确认原则
      • 1.1.1. 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本（理由：体现在合同价款中）以及仅因该合同而发生的其他成本
      • 1.1.2. 该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源
      • 1.1.3. 该成本预期能够收回
    • 1.2. 财务报表的列示要求
      • 1.2.1. 1.初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货； 2.初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产
    • 1.3. 企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益
      • 1. 1.管理费用，除非这些费用明确由客户承担。 2.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。 3.与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。 4.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出
  • 2. 合同取得成本
    • 2.1. 财务报表的列示要求
      • 2.1.1. （1）初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为其他流动资产； （2）初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。
    • 2.2. 为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益
    • 2.3. 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出。如：无论是否取得合同均会发生的差旅费，投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
  • 3. 合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值
    • 3.1. 摊销
      • 3.1.1. 借：主营业务成本 贷：合同履约成本 借：销售费用 贷：合同取得成本
    • 3.2. 减值
      • 3.2.1. 借：资产减值损失 贷：合同履约成本减值准备 合同取得成本减值准备 合同资产减值准备（补充）
      • 3.2.2. 减值的转回
        • 3.2.2.1. 借：合同履约成本减值准备 合同取得成本减值准备 合同资产减值准备（补充） 贷：资产减值损失
• 四、 关于特定交易的会计处理
  • 1. 附有销售退回条款的销售
    • 1.1. 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 预计负债——应付退货款（将退还的金额） 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 1.1.1. 借：应收退货成本【预期将退回商品转让时的账面价值－收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）】 主营业务成本 贷：库存商品（账面价值）（已知）
  • 2. 附有质量保证条款的销售
    • 2.1.
  • 3. 主要责任人和代理人
  • 4. 附有客户额外购买选择权的销售
    • 4.1. （如：销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权等）
    • 4.2. 提供 重大权利 如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。 未提供 重大权利 当企业向客户提供了额外购买选择权，但客户在行使该选择权购买商品的价格反映了该商品的单独售价时，即使客户只能通过与企业订立特定合同才能获得该选择权，该选择权也不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。【如：电信公司买手机送话费，收套餐费外，可以额外购买流量和语音服务，如果额外购买的价格与其他客户购买的价格相同】
  • 5. 授予知识产权许可
    • 5.1. 情形 ①该知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺（如，企业向客户销售设备和相关软件） ②客户只有将该知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益（如：客户取得授权许可，但是只有通过企业提供的在线服务才能访问相关内容） 处理原则 企业应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理
    • 5.2. 确定该履约义务在某一时段内履行还是在某一时点履行
      • 5.2.1. 同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；【如：提供法规库查询服务】 ①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。 ②该活动对客户将产生有利或不利影响。 ③该活动不会导致向客户转让商品。 否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入： 举例： 唱片公司将某经典民歌授权某公司使用2年，每月收取固定对价。
  • 6. 售后回购
  • 7. 客户未行使的权利（储值卡）
    • 7.1. 预收款时 借：银行存款 贷：合同负债 履行相关履约义务时 （客户消费时） 借：合同负债 贷：主营业务收入
  • 8. 无须退回的初始费
    • 8.1. 与向客户转让已承诺的商品相关 转让该商品构成单项履约义务 企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入 转让该商品不构成单项履约义务 企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入 与向客户转让已承诺的商品不相关 该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入 相关举例 京东商城收取PLUS会员费，客户以后购买商品可以享受折扣：收取会员费时没有提供相应的商品和服务，会员费与未来转让的商品相关，应当计入未来商品的对价，在为客户提供后续商品期间确认为收入，而不应该在收取时一次性确认收入