第二十一章 财务报告

会计中级职称，财务报告以下三种情况不属于抵销： （1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。比如： ①汇兑损益，应当以净额列报； ②为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失，应按净额列报。 （2）资产扣除备抵项目（如：减值准备、折旧等） （3）非日常活动产生的损益应当以同一交易或一组类似交易形成的净额列示，其不属于抵销。（如：非流动资产处置形成的利得和损失）

第二十一章 财务报告

• 财务报告概述
  • 以下三种情况不属于抵销： （1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。比如： ①汇兑损益，应当以净额列报； ②为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失，应按净额列报。 （2）资产扣除备抵项目（如：减值准备、折旧等） （3）非日常活动产生的损益应当以同一交易或一组类似交易形成的净额列示，其不属于抵销。（如：非流动资产处置形成的利得和损失）
• 合并财报概述
  • 当投资方满足以下三个要素时，投资方控制了被投资方： （1）拥有对被投资方的权力；【权力——来自于权利（如：投票权、潜在投票权）】 （2）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（回报） （3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
  • 控制的相关事实和情况主要包括： （1）被投资方的设立目的和设计； （2）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策； （3）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动； （4）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报； （5）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额； （6）投资方与其他方的关系。 其中：相关活动：是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。
  • 在判断企业是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点：（共4点） ①权力只表明企业主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求企业实际行使其权力。 ②权力是一种实质性权利，而不是保护性权利。 ③权力是为自己行使的，而不是代其他方行使。 ④权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。
  • 合并财务报表的编制原则
  • 合并财务报表的编制程序 1.设置合并工作底稿。 2.将个别财务报表的数据过入合并工作底稿。（计算合计数） 3.编制调整分录与抵销分录。（注意：报表项目而非会计科目） 4.计算合并财务报表各项目的合并数额（合计数±抵销数） （1）资产类项目（加借减贷） （2）负债类项目和所有者权益类项目（加贷减借） （3）有关收益类项目（加贷减借） （4）有关成本费用类项目和有关利润分配的项目（加借减贷） 5.填列合并财务报表（按合并数填列）
• 资产负债表
  • 第一种类型：同一控制下企业合并的抵销处理（账面价值）
    • 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
    • 按权益法调整对子公司长期股权投资
      • 下列4笔调整分录不需要写明细科目，因为是报表项目而非会计科目（三补一调）。 1.子公司实现净损益的影响 （1）对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（补做） 借：长期股权投资（账面净利润×持股比例） 贷：投资收益 （2）对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（补做） 借：投资收益 贷：长期股权投资（账面净利润×持股比例）
      • 对于当期该子公司其他综合收益变动，按母公司应享有的份额：（补做） 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 或反向。
      • 对于子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额：（补做） 借：长期股权投资 贷：资本公积 或反向。
      • 对于当期该子公司宣告发放的现金股利或利润，按母公司应享有的份额，合并报表不承认成本法，要冲销（反向分录）：（调整）
    • 编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
      • 合并日只有1项工作：抵权益（注意思路：以成立公司为例，持股比例100%）
      • 抵销分录（抵消子公司所有者权益，母公司长投），内部成立 借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益
        • 同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。合并前的留存收益不属于母公司，而是子公司的，不应该被抵消 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润
    • 直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
      • 连续编制时的调整分录，损益类科目换成“未分配利润”，再写第二年的三补一调
        • 连续编制
  • 第二种类型：非同一控制下企业合并的抵销处理（公允价值）
    • 购买日（以固定资产、无形资产、存货、应收账款等为例）
    • 购买日后
      • 评估增值（以固定资产、无形资产、存货为例）
      • 评估减值（以应收账款为例）
      • （假定应收账款：账面价值3 920万元，公允价值3 820万元）
    • 按权益法调整对子公司的长期股权投资（三补一调）
      • 下列4笔调整分录不需要写明细科目，因为是报表项目而非会计科目。 1.子公司实现净损益的影响 （1）对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（补做） 借：长期股权投资（★★★调整后的净利润×持股比例%） 贷：投资收益 （2）对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（补做） 借：投资收益 贷：长期股权投资（★★★调整后的净亏损×持股比例）
      • 对于当期该子公司其他综合收益变动，按母公司应享有的份额：（补做） 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 或反向。
      • 对于子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额：（补做） 借：长期股权投资 贷：资本公积 或反向。
      • 对于当期该子公司宣告发放的现金股利或利润按母公司应享有的份额：（调整）
      • 成本法调整为权益法时，连续编制时的调整分录与同一控制下企业合并的抵销处理的相关内容原理完全一致——3补1调。（注意：调整后的净利润）
  • 编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
    • 购买日合并财务报表的编制（非同一控制下）
    • 非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（8个步骤） 1.调整评估增值/减值 2.评估增值/减值的后续变动 3.计算调整后的净利润（★★★） =账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用 4.计算调整后的未分配利润（★★★） =年初未分配利润（调整后）±调整后的净利润或净亏损-子公司的利润分配项目等（分配股利、提取盈余公积） 5.成本法→权益法（3补1调） 6.计算调整后的长期股权投资 7.抵权益 8.抵损益
    • 应收账款与应付账款的抵销处理（1、抵期初，2、抵差额）
    • 其他债权债务项目的抵销处理 （1）内部债权投资与应付债券的抵销处理
      • 特殊情况
    • 存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
    • 内部固定资产交易的抵销处理
      • 第一种类型的内部固定资产交易的情况 （产品→固定资产）
      • 第二种类型的内部固定资产交易的情况，即企业集团内部企业将其自用的固定资产出售给集团内部的其他企业 （固定资产→固定资产） ①借：资产处置收益 贷：固定资产——原价 ②借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
• 利润表
  • 在非同一控制下的企业合并中，子公司的净利润应当为调整后的净利润。（考虑评估增值或减值）
  • 顺流交易=顺流交易未实现交易损益影响的是母公司的净利润
• 举例
  • 母公司销售给子公司（顺流交易） 应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
    • 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 （未现实交易部分） 贷：存货
    • 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
  • 逆流交易
    • 借：少数股东权益 贷：少数股东损益
• 附注
• 所有者权益表
  • 编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目 子公司在“专项储备”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费等，与留存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复： 借：未分配利润 贷：专项储备
• 现金流量表
  • 子公司与少数股东之间的现金流入和现金流出的处理 （均为筹资活动）