9流动资产

2022财务与会计--流动资产，本章属于较为重要的章节，主要围绕存货展开介绍今年教材新增了“原材料的核算”和“其他存货的核算”两节内容，但对考试无实质性影响，涉及期末存货的计量等内容的计算量较大，考试题型为单选题和多选题，近年考试中平均分值在11分左右考点合集

第九章 流动资产2

• 本章属于较为重要的章节，主要围绕存货展开介绍今年教材新增了“原材料的核算”和“其他存货的核算”两节内容，但对考试无实质性影响，涉及期末存货的计量等内容的计算量较大，考试题型为单选题和多选题，近年考试中平均分值在11分左右考点合集
• 存货的认定
  • 存货成本的确定
    • 非货币性资产交换的处理
      • 存货发出的计量含计划成本法售价金额核算法毛利率法
        • 存货的期末计量
          • 存货清查
• 一存货的概念和确认
  • 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
  • ，包括各类原材料在产品半成品产成品商品周转材料以及委托代销商品等
• 二存货的初始计量
  • 1采购成本
    • 购买价款相关税费运输费装卸费保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
    • 2加工成本
      • 加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
      • 3其他方式取得的存货
        • ①投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。
        • ②盘盈的存货按照重置成本入账
          • 4其他成本
            • 其他成本 除采购成本加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如必要的仓储费用为特定客户设计产品所发生的设计费用符合资本化条件的借款费用等
  • 正常计入
    • 28. 甲公司系增值税一般纳税人，2017 年 5 月购入丙材料 100 吨，增值税专用发票上注明的 价款为 500 万元、增值税税额为 85 万元；从外地购入时发生装卸费用 10 万元（不含税）， 丙材料运抵公司后，实际验收入库 97 吨，经查明，运输途中发生合理损耗 1 吨，非正常损耗 2 吨，则甲公司该批丙材料的入账价值为（ ）万元。 A.499.8 B.537.8 C.494.8 D.448.8 【答案】A 【解析】甲公司购进原材料运输途中发生非正常损耗不计入存货成本，正常损耗计入存货成本，所以最终实际入库的材料应按 98 吨计量，所以甲公司剩余该批丙材料的入账价值= （500+10）/100×98=499.8（万元）
    • 不计入存货成本
      • ①非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用合理的计入不扣除
        • • 不计入
            • 采购人员差旅费不属于采购成本，在发生时直接计入当期损益。存货采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 采购人员差旅费不属于采购成本，在发生时直接计入当期损益。 存货采购成本包括购买价款(扣除商业折扣)、相关税费(关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等)、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用：如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； (2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)是计入当期损益的； (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 (4)企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
            • ②仓储费用不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用
              • ③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
  • 提示：商品流通企业采购费用的处理
    • ①在存货采购过程中发生的运输费装卸费保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本
    • ②也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
    • ③如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益
  • 概要
• 三非货币性资产交换
  • 1非货币性资产交换的认定
    • 交易双方主要以固定资产无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只 涉及少量的货币性资产 (即补价) 。
    • 货币性资产
      • 货币资金和收取固定或可确定 的金额的货币资金的权利
        • 库存现金银行存款应收账 款和应收票据债权投资等
        • 非货币性资产
          • 货币性资产以外的资产
            • 预付账款存货固定资产无形资产投资性房地产 长期股权投资交易性金融资产其他权益工具投资等
  • 2非货币性资产交换的计量原则
    • 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，否则以账面价值为基础计量，不确认损益：
    • 1公允
      • 同时商业实质+公允可靠计量
        • 第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。所谓的商业实质，就是换出资产与换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大，即企业能够在交换活动中得到收益。
        • 2账面
          • 否则用账面
            • 换入=换出账面+销-进+-补
              • 27.2017 年 5 月,甲公司用一项账面余额为 250 万元、累计摊销为 110 万元、公允价值为 200 万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该生产设备账面原值为 200 万元，累计折旧 为 60 万元，公允价值为 160 万元。甲公司发生设备运输费 5 万元，设备安装费 10 万元，收 到乙公司支付的补价 40 万元。假定该项资产交换不具有商业实质，不考虑增值税及其他相关税费，则甲公司换入该设备的入账价值为（ ）万元。 A.115 B.135 C.165 D.175 】A 【解析】因该项资产交换不具有商业实质，所以甲公司换入该设备的入账价值=换出资产的账面价值（250-110）+为换入资产发生的相关税费 15-收到的补价 40=115（万元）。
  • 3以公允价值为基础计量的会计处理
    • ①换入资产成本的确定
      • 分析思路：卖换出资产买换入资产
        • 1换入2支现 3换出列式法
      • 支付补价
        • 2换入公允=换出公允+支付的补实收+公*销-公*进
          • 一般情形 换入资产成本＝换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可 抵扣的增值税进项税额＋支付的应计入换入资产成本的相关税费＋支付补价 的公允价值 (全部补价)
          • 换出资产的处置损益＝ 换出资产的公允价值－换出资产账面价值
        • 1换入资产 的公允价 值更加可 靠时
          • 换入＝换入公允＋支付相关税费
            • 换出资产的处置损益＝ (换入资产的公允价值＋换入资产可抵扣的增值税进 项税额－支付的全部补价的公允价值－换出资产增值税销项税额) －换出资 产账面价值
              • 换入＝换入公允＋支付的应计入换入资产成本的相关税费 换出资产的处置损益＝ (换入资产的公允价值＋换入资产可抵扣的增值税进 项税额－支付的全部补价的公允价值－换出资产增值税销项税额) －换出资 产账面价值
      • 收到 补价
        • 一般情况 换入＝换出公允＋销－进＋支付相关税费－ 自己收到补价 (全部补价)
          • 一般情况 换入资产成本＝换出资产公允价值＋换出资产增值税销项税额－换入资 产可抵扣的增值税进项税额＋支付的应计入换入资产成本的相关税费－ 收到补价的公允价值 (全部补价)
          • 换出资产的处置损益＝ 换出资产的公允价值－换出资产账面价值
        • 换入资产的公允价值更加可靠时
          • 换入＝换入公允＋支付相关 税费
            • 换入＝换入公允＋支付的应计入换入资产成本的相关 税费
            • 换出资产的处置损益＝(换入资产的公允价值＋换入资产可抵扣的增值税 进项税额＋收到的全部补价的公允价值－换出资产增值税销项税额)－换 出资产账面价值
    • ②换出资产公允与其账面差额即资产影响的损益
      • 货币性资产
        • 换出的交金公允与账面之差进投资收益
      • 非货币性资产视同销售
        • 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。换入的资产视同销售处理，换出的资产视同购进进行处理。换入的资产视同销售处理，换出的资产视同购进进行处理。
        • 1固/无-资产处置损益
          • 固定资产在建工程 无形资产 换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益
        • 2库存商品：主营业务收入公允价代替，同时结转成本
        • 3投房- 收入与成本
          • 投资性房地产 作为投资性房地产处置视同卖出，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本 和处置投资性房地产一样，损益计入其他业务收入和其他业务成本，公允价值模式下还需将公允价值变动损益转到其他业务成本中
        • 4长投--计入投收，其他综合收益”和“其他 资本公积”转入投资收益或留存收益
          • 长期股权投资 计入投资收益，权益法核算的“其他综合收益”和“资本公积——其他 资本公积”转入投资收益或留存收益
    • ③相关税费
      • 与换出相关税费视同销售，如换出固资支付的清理费计入 资产处置损益，消费税计入税金及附加等；
        • 与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费计入 资产处置损益，消费税计入税金及附加等；
        • 与换入相关税费与视同购进，如换入资产的运费和保险费计入换 入资产的成本等
          • 与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换 入资产的成本等。
  • 4 账面价值计量下换入资产成本的确定 ( 不确认损益)
    • 支付补 价 换入资产成本
      • ＝换出资产账面价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额 ＋支付的相关税费＋支付的补价
    • 收到补 价 换入资产成本
      • ＝换出资产账面价值＋换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额 ＋支付的相关税费－收到的补价
• 四存货的后续计量
  • 1先进先出法
    • 先进先出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法
    • 如果问期末库存成本=期末库存*单价，无段算中间过程
      • 甲公司采用先进先出法核算原材料的发出成本，在2020年年初库存原材料 200件，2020年剩余原材料200-180+250-200-25=45件，剩余部分全部为1月8日购入原材料。甲公司1月8 日购入的W原材料的单位成本=（1 500+50）/250=6.2（万元/件），则甲公司1月末库存W原材料的成本= 45×6.2=279（万元），选项C正确。
  • 2月末一次加权平均法
    • 存货的加权平均单位成本=月初存货实际成本＋本月进货实际成本÷月初存货数量+本月进货数量
    • 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货的加权平均单位成本
    • 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货的加权平均单位成本
  • 3移动加权平均法
    • 存货的移动平均单位成本=本次进货之前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本÷本次进货之前库存存货数量+本次进货的数量
    • 发出存货的成本=本次发出存货的数量×存货的移动平均单位成本
    • 月末库存存货的成本=月末库存存货的数量×月末存货的移动平均单位成本
  • 4个别计价法
    • 个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法采用个别计价法，一般需要具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况
  • 五其他
    • 在实务中，为了管理的需要，企业通常还采用毛利率法零售价法计划成本法等来核算发出存货的成本。
    • 1毛利率法
      • 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。计算公式为：
      • 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 毛利=销售净额×毛利率
        • 销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×(1-毛利率)
          • 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
    • 2零售价法
      • 成本占零售价的百分比计算期末存货成本
        • 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。计算步骤和公式如下：
        • ①期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录
          • ②本期销货只按售价记录
            • ③计算存货成本占零售价的百分比
              • 成本率=期初存货成本+本期购货成本÷期初存货售价+本期购货售价×100%
      • ④计算期末存货成本：
        • 期末存货成本=期末存货售价总额×成本率
          • ⑤计算本期销售成本：
            • 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本
      • 补充：售价金额计价法
        • 售价金额计价法，并不是一种单独的存货计价方法，而是零售价法的一种账务处理方式。
        • 平时商品存货的进销存均按售价记账，售价与进价的差额计入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法，计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本
        • 进销差价率=（期初库进销差+当期发生进销差可能有负差）÷（期初库存商品售价+当期发生的商品售价）=本期进销差之和/本期售价之和=利润/营业收入=毛利率=1-销售成本率
          • 进销差价率=（期初库存商品进销差价+当期发生的商品进销差价）÷（期初库存商品售价+当期发生的商品售价）×100%=1-销售成本率
          • 即进销差价占售价多少%
            • 本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率
              • 本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的进销差价
      • 思路1提存货跌价准备先知道A期末可变现34和B期末成本2期初+本期购-发生(销售）=期末成本 3 本期发生成本=销售*（1-进销差价率） 进销差价率=本期所有进销差/期末销售价=（20+-5）/（120+160）=7.5%
    • 3计划成本法
      • 1采购
        • 借：材料采购实际成本 100
          • 示例：甲公司为增值税一般纳税人，5月份购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，发票账单已收到，计划成本为200万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
          • 应交税费—应交增值税进项税额13
            • 贷：银存 113
              • 借：原材料计划成本 200
                • 贷：材料采购实际成本 100
                  • 材料成本差异入库节约差异 100
      • 2发出
        • 借：生产成本 400贷：原材料400
          • 接上例：甲公司5月初计划成本为300万元，超支差异为50万元，本月生产车间领用原材料（计划成本）400万元。
          • 借：材料成本差异 40400×10%＝40
            • 期初：计划成本300万元，超支差异50万元采购：计划成本200万元，节约差异100万元发出：计划成本400万元，差异要加权平均
            • 生产成本＝400×1－10%＝360万元
              • 超支差异记正号，节约差异记负号
        • 发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本×1+本期材料成本差异率
          • 本期材料差异率=月初结存成本差异+本月收入材料差异/月初材料计划成本+本月收入材料计划成本=总差异/总计划 暂估不计入
      • 调整库存材料计划成本时,调整减少的计划成本 记材料成本差异借方
        • 材料成本差异=实际成本计划成本
          • C计划成本减少，材料成本差异增加记入借方超支增加
      • 取：节负贷 超正借
        • 发出=领用=结转=调整 都是相反调
          • 调整减少的计划成本，说明材料入库时实际成本小于计划成本，即发生时为“节约差”，调整时结转“节约差”应计入材料成本差异的借方
      • C.存货采用计划成本法核算时，期末与可变现净值进行比较的成本应为调整后的实际成本
        • 不太懂
        • 成本指的是期末存货的实际成本，如果企业采用计划成本法核算的，则应调整为实际成本
    • 进销差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额/（“库存商品”科目月末余额＋“委托代销商品”科目月末余额＋“发出商品”科目月末余额＋本月“主营业务收入”科目贷方发生额）×100％＝120/（150＋50＋80＋400）×100％＝17.65％。代表销售价
      • 16.大唐公司采用售价金额法对库存商品进行日常核算。2×21 年 5 月 31 日的“库存商品”科目余额为 150 万元，“发出商品”科目余额为 80 万元，“委托代销商品”科目余额为 50 万元，分摊前的商 品进销差价的余额为 120 万元，本月“主营业务收入”的贷方发生额为 400 万元。不考虑其他因素，则该公司 5 月的商品进销差价率为（ ）。 A.15.3％ B.16.5％ C.17.65％ D.20.5％ 『正确答案』C
• 五存货的期末计量
  • 企业存货应当在期末按照（实际）成本与可变现净值孰低计量。
  • =0
    • • 
  • 1可变现净值的确定
    • 能否直接出售 直接出售 估计售价－估计的销售费用和相关税费
    • 需要加工 1产成品的估计售价－2至完工时估计将要发生的成本－3估计的销售费用和相关税费
      • 
      • 按反推顺序找123
    • 估计售价的确定 同一项存货中一部分有合同价格约定其他部分不存在合同价格的，企业应分别确定其可变现净值，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额
      • 有销售合同 以合同价款为基础
        • 无销售合同 以市场价格为基础
  • 2存货跌价准备的核算
    • 1计提
      • 借：资产减值损失
        • 贷：存货跌价准备
          • 2转回
            • 借：存货跌价准备
              • 贷：资产减值损失
                • 3结转
                  • 借：存货跌价准备
                    • 贷：主营业务成本
  • 计提跌价准备
• 六其他存货的核算
  • 1委托加工物资的核算
    • 1发给外单位加工的物资
      • 借：委托加工物资贷：原材料库存商品
        • 2支付加工费
          • 借：委托加工物资
            • 应交税费—应交增值税 (进项税额)
              • 贷：银存等
    • 3需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代缴的消费税
      • 2计税价格出 售的，以及用于非消费税项目的)
        • 借：应交税费—应交消费税 (收回后税法认定为用于连续生产应税消费品的情形)
          • 贷：应付账款/银存等
      • 1借：委托加工物资 (收回后税法认定为直接用于销售的情形，即收回后以不高于受托方的
    • 4加工完成验收入库的物资
      • 借：原材料库存商品
        • 贷：委托加工物资
  • 2周转材料的核算
    • 周转材料主要包括包装物和低值易耗品，以及企业 (建筑承包商) 的钢模板木模板脚手架和其他 周转使用的材料等
      • 1包装物
        • ①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
          • 
          • ②随同产品出售不单独计价的包装物；
        • ③随同产品出售单独计价的包装物；
          • ④ 出租或出借给购买单位使用的包装物
        • 用于储存 和保管产品材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别 固资或周转材料或单设的低值易耗品”核算；
        • 计划上单独列作企业商品产品的自制包装物， 应作为库存商品处理
      • 2低值易耗品
        • 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具管理用具玻璃器皿劳动保护用品以 及在经营中周转使用的容器等。
  • 3 周转材料价值的摊销
    • 一次转销法五五摊销法分次摊销法
  • 4 周转材料
    • 1生产领用 借：生产成本制造费用
      • 贷：周转材料
        • 2出租 借：银存
          • 贷：其他业务收入
            • 借：其他业务成本
              • 贷：周转材料
    • 出借 借：销售费用
      • 贷：周转材料
        • 出售 随同产品出售不单独计价 借：销售费用
          • 贷：周转材料
    • 随同产品出售单独计价 1借：银存
      • 贷：其他业务收入
        • 应交税费—应交增值税 (销项税额) 2借：其他业务成本
          • 贷：周转材料
  • 企业的各种包装材料，如纸绳 铁丝铁皮等“是原材料”不是周转材料
    • 周转材料包括包装物和低值易耗品，其中包装物包括： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 随同产品出售不单独计价的包装物； 随同产品出售单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物， 选项ABC错误；企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁 皮等，应在“原材料”科目内核算
• 七存货的盘点
  • 1存货数量的确定方法
    • 实地盘存制定期盘存制
      • 企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数， 计算本期存货的减少数
      • 只登记增加数不记减少数，期末实存数 计算本期存货的减少数
        • 特点 核算工作比较简便，但不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本， 并把物资的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内 同时由于缺乏经常性资料,不便于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性较差
        • 适用性 仅适用于一些单位价值较低自然损耗大数量不稳定进出频繁的特定货物
    • 永续盘存制账面盘存制
      • 企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料产品商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额
      • 逐日逐笔登记
        • 特点随时掌握各种存货的收发结存情况，有利于存货管理
          • 盘点
            • 为了核对存货账面记录，永续盘存制亦要求进行存货的实物盘点。会计年度终了，应进行一次全面的盘点清查，并编制盘点表，保证账物相符，如有不符应査明原因并及时处理
            • 注意：我国企业会计实务中，存货的数量核算一般采用永续盘存制但不论采用何种方法，前后各期都应保持一致
  • 2存货清查
    • 1盘盈
      • 盘盈时 借：原材料库存商品等贷：待处理财产损溢
        • 报经批准后 借：待处理财产损溢
          • 贷：管理费用
    • 2盘亏或毁损
      • 存货发生的盘亏或毁损，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。按管理权限报经批准后，分情况处理：
      • 盘亏时 借：待处理财产损溢含税价
        • 应交税费—应交增值税进项税额转出自然灾害除外
          • 【提示】自然灾害导致的非常损失进项税额无需转出
          • 贷：原材料库存商品等
      • 批准后 借：库存现金残料处置收入
        • 原材料残料价值
          • 其他应收款保险赔偿或过失人赔偿 管理费用管理原因造成的净损失
            • 营业外支出自然灾害等非正常损失
              • 贷：待处理财产损溢
      • 影响损益的是含税价*损益比例
      • 存货盘亏对利润总额的影响
        • 1非自然灾害
          • 购买价2000
            • 增值税260不影响
          • 购买原价3200-折旧减值（400+636）=余值2164
          • 1-2=影响
            • 余值+进项转出-赔偿=利润总额影响
        • 2自然灾害
          • 进项不用转出