19破产

200 税务师 财务与会计--19破产，本章介绍了企业破产清算的会计处理和企业破产清算财务报表的列报，考试题型为单选题和多选题，属于非重点章节，平均分值2分左右。 考点合集 1破产清算会计计量属性 2破产清算会计核算科目 3破产清算财务报表的列报

19破产

• 主题
  • 第十九章 本章介绍了企业破产清算的会计处理和企业破产清算财务报表的列报，考试题型为单选题和多选题，属于非重点章节，平均分值2分左右。 考点合集 1破产清算会计计量属性 2破产清算会计核算科目 3破产清算财务报表的列报
• 第一节 企业破产清算会计概述
  • 一企业破产清算的编制基础和计量属性
    • 一企业破产清算的编制基础
      • 破产企业会计确认计量和报告以非持续经营为前提。
    • 破产清算情况下，由于持续经营的前提条件不复存在，会计分期假设也随之消失；选项 E，破产清算报表的需要者主要是受理破产案件的人民法院、债权人以及国有资产管理部门等。
    • 二企业破产清算的计量属性
      • 1破产清算期间资产的计量属性 清算期间的资产以破产资产清算净值计量。 破产资产清算净值，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。
        • 1破产清算期间资产的计量属性 破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量。 破产资产清算净值，是指在破产清算的特定环境下和规定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。
        • 最可能的变现价值
          • 一般 应当为公开拍卖的变现价值 债权人会议另有决议的 应当为其决议处置方式下的变现价值 按照国家规定不能拍卖或限制转让的 应当将按照国家规定的方式处理后的所得作为变现价值
            • 子主题
      • 2破产清算期间负债的计量属性
        • 破产企业在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量。
          • 破产债务清偿价值，是指在不考虑破产企业的实际清偿能力和折现等因素的情况下，破产企业按照相关法律规定或合同约定应当偿付的金额。
  • 二破产清算的科目设置及核算内容
    • 一负债类科目
      • 应付破产费用 各类破产费用 应付共益债务 各类共益债务。共益债务，为全体债权人的共同利益而管理变卖和分配破产财产而负担的债务
        • 
    • 二清算净值类科目
      • 清算净值 1破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额。
        • 2破产企业资产与负债的差额
    • 三清算损益类科目破产期间
      • 清算
        • 1资产处置净损益 处置破产资产扣除处置费用后的净损益
          • 2债务清偿净损益 清偿债务产生的净损益
            • 债务清偿净损益 破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益
        • 其他收益 除1资产处置2债务清偿以外的其他收益
          • 其他收益 除资产处置债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益
      • 破产资产和负债净值变动净损益
        • 破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益
          • 破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益
      • 负债类
        • 破产费用
          • 各项破产费用诉讼费用，管理变价和分配债务人资产的费用，管理人工作人员的费用
            • 破产企业破产清算期间发生的《破产法》规定的各项破产费用诉讼费用，管理变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用报酬和聘用工作人员的费用 1受理破产前债务人尚未支付的强制清算费用;2未终结的执行程序中的评估费、公告费、保管费等执行费用。 1诉讼费用;2管理债务人财产的费用; 3管理人报酬和聘用工作人员的费用。
        • 共益债务支出
          • 共益债务相关的各项支出
            • 核算破产企业破产清算期间发生的《破产法》规定的共益债务相关的各项支出 A: 为债务人继续营业而应支付的劳动报酬B: 管理人执行职务致人损害所产生的债务D: 债务人财产受无因管理所产生的债务
        • 其他费用 除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用
        • 清偿顺序高频考点
          • 1破产费用和共益债务—随时清偿
            • 2不足先清偿破产费用
              • 3不足以清偿所有破产费用或者共益债务的,按照比例清偿。
                • 4不足以清偿破产费用的,法院终结破产程序 15日公告
                  • 4.债务人财产不足以清偿破产费用的,管理人应当提请人民法院终结破产程序 人民法院应当自收到请求之日起15日内裁定终结破产程序,并予以公告
      • 所得税费用 清算期间发生的企业所得税费用
      • 清算净损益 结转的上述各类清算损益科目余额 类似本年利润
        • 公司注销清算: 1. 终止经营日编制资产负债表,和正常经营日的资产负债表编制相同。 2. 清算费用:清算组成员的各类报酬及财产卖,债权债务处理过程发生的- -切费用。 (1 )支付清算费用 借:清算费用 贷:银行存款、应收票据等相关科目 ( 2 )结转清算费用 借:清算损益 贷:清算费用 3. 核算变卖资产及其损益的账务处理 (1) 经清查,原材料盘盈时 借:原材料. 贷:清算损益 ( 2 )将各类无形资产和递延资产、预提费用全部摊销 借:清算损益 贷:形资产、递延资产、预提费用等 ( 3 )固定资产拍卖得收入 借:银行存款 借:累计折旧 贷:固定资产 贷:清算损益 (4 )将上述清算净损益转入未分配利润账户 借:清算损益 贷:利润分配--未分配利润 4. 核算收回债权,清偿债务及损益的账务处理 (1 )经认真查核,应收账款确系无法收回。 借:清算损益 贷:应收账款 (2 )经认真查核,应付账款确系无法清偿。 借:应付账款 贷:清算损益 (3 )将上述清算净损益转入未分配利润账户。 借:清算损益 5. 核算弥补以前年度亏损的账务处理 ( 1 )用盈余公积弥补以前年度亏损 借:盈余公积---般盈余公积 ( 2 )缴纳清算年度所得税 借:利润分配--未分配利润 贷:应交税金--所得税 借:应交税金--所得税 贷:银行存款 (3 )核算剩余财产及其分配的账务处理。将清算后的剩余财产按实收股本的份额,在各个所有者之间进行分配 借:资本公积、盈余公积、利润分配--未分配利润 贷:现金、银行存款 6. 编制清算损益表、清算资本的资产负债表
      • vvv
    • 概要
  • 三企业破产清算的确认计量和记录
    • 1破产宣告日余额结转
      • 法院宣告企业破产时，应当根据破产企业移交的科目余额表，将部分会计科目的相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。
      • 1原“应付账款”“其他应付款”等科目中属于《破产法》所规定的破产费用的余额，转入"应付破产费用"科目 2原“应付账款”“其他应付款”等科目中属于《破产法》所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目 3原“商誉”“长期待摊费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“递延收益”“股本”“资本公积”“盈余公积”“其他综合收益”“未分配利润”等科目的余额，转入“清算净值”科目
        • 子主题
    • 2破产宣告日余额调整
      • 1关于各类资产 破产企业应当对拥有的各类资产包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产已摊销完毕的无形资产等登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。 2关于各类负债 破产企业应当对各类负债进行核查，按照破产债务清偿价值对各负债科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。
    • 3处置破产资产
      • 1破产企业收回应收票据应收款项类债权应收款项类投资 借：现金银行存款等收回的款项 贷：应收票据应收账款等账面价值 资产处置净损益倒挤差额，或借 2破产企业出售各类投资 借：现金银行存款等收回的款项 贷：相关资产账面价值 资产处置净损益倒挤差额，或借
      • 3破产企业出售存货投资性房地产固定资产及在建工程无形资产等实物资产 借：现金/银行存款按收到的款项 贷：相关资产账面价值 应交税费 资产处置净损益倒挤差额，或借 4破产企业的划拨土地使用权被国家收回，国家给予一定补偿的 借：现金/银行存款按收到的金额 贷：其他收益 5破产企业处置破产资产发生的各类评估变价拍卖等费用 借：破产费用 贷：现金/银行存款/应付破产费用
    • 4清偿债务
      • 1清偿破产费用和共益债务 借：应付破产费用/应付共益债务确认的账面价值 贷：现金/银行存款实际支付金额 破产费用/共益债务支出倒挤差额，或借 2按照经批准的职工安置方案，支付的所欠职工的工资和医疗伤残补助抚恤费用 借：应付职工薪酬按照相关账面价值 贷：现金/银行存款实际支付金额 债务清偿净损益倒挤差额，或借 3破产企业支付所欠税款 借：应交税费按照相关账面价值 贷：现金/银行存款实际支付金额 债务清偿净损益倒挤差额，或借 4清偿破产债务 借：相关债务科目 贷：现金/银行存款实际支付的金额 以非货币性资产清偿债务的： 借：相关负债科目清偿的价值 贷：相关资产科目非货币性资产的账面价值 债务清偿净损益倒挤差额，或借
    • 5其他账务处理
      • 1在破产清算期间通过清查盘点等方式取得的未入账资产 借：相关资产科目取得日的破产资产清算净值 贷：其他收益 2在破产清算期间通过债权人申报发现的未入账债务 借：其他费用破产债务清偿价值确定计量金额 贷：相关负债科目 3在编制破产清算期间的财务报表时，应当对所有资产项目按其于破产报表日的破产资产清算净值重新计量，应当对所有负债项目按照破产债务清偿价值重新计量 借：相关资产科目 贷：破产资产和负债净值变动净损益 或相反。 借：相关负债科目 贷：破产资产和负债净值变动净损益 或相反。
      • 4破产企业在破产清算期间，作为买入方继续履行尚未履行完毕的合同的 借：相关资产科目收到资产的破产资产清算净值 应交税费 其他费用借方差 贷：现金/银行存款/应付共益债务/预付款项应支付或已支付款项 其他收益贷方差 5破产企业在破产清算期间，作为卖出方继续履行尚未履行完毕的合同的 借：现金/银行存款/应收账款按应收或已收金额 其他费用借方差 贷：相关资产科目账面价值 应交税费 其他收益贷方差
      • 6破产管理人依法追回相关破产资产的 借：相关资产科目按追回资产的破产资产清算净值 贷：其他收益 7收到的利息股利租金等孳息 借：现金/银行存款按收到的金额 贷：其他收益 8在破产清算终结日，剩余破产债务不再清偿的 借：相关负债科目账面价值 贷：其他收益 9在编制破产清算期间的财务报表时，有已实现的应纳税所得额的，考虑可以抵扣的金额后，应当据此提存应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费 10在编制破产清算期间的财务报表时应当将“资产处置净损益”“债务清偿净损益”“破产资产和负债净值变动净损益”“其他收益”“破产费用”“共益债务支出”“其他费用” “所得税费用”科目结转至“清算净损益”科目，并将“清算净损益”科目余额转入“清算净值”科目。
        • 【单选题】（2021 年）破产企业在破产清算期间收到的租金，应记入（ ）科目。 A.其他收益 B.共益债务支出 C.资产处置净损益 D.破产费用 『正确答案』A 『答案解析』破产企业收到的利息、股利、租金等孳息，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“其他收益”科目。 【单选题】（2020 年）企业破产清算期间，应收款项类债权的收回金额与其账面价值的差额，应记入的会计科目是（ ）。 A.资产处置净损益 B.其他费用 C.清算净损益 D.破产费用 『正确答案』A 『答案解析』破产企业收回应收款项类债权，按照收回的款项，借记“现金”、“银行存款”等科目，按照应收款项类债权的账面价值，贷记相关资产科目，按其差额，借记或贷记“资产处置净损益”科目。 【多选题】（2019 年）下列各项中，属于企业破产清算计量属性的有（ ）。 A.可变现净值 B.破产债务清偿价值 C.破产资产清算净值 D.公允价值 E.重置成本 『正确答案』BC 『答案解析』破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量；在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量。 【单选题】（2018 年）破产企业按照法律、行政法规规定支付职工补偿金时，可能涉及的会计科目是（ ）。 A.破产费用 B.其他费用 C.清算净值 D.债务清偿净损益 『正确答案』D 『答案解析』破产企业按照经批准的职工安置方案，支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和其他社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金，按照相关账面价值借记“应付职工薪酬”等科目，按照实际支付的金额，贷记“现金”“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目。
• 债务清偿表中列示的各项债务至少应当反映其 确认金额、清偿比例、实际需清偿金额、已清偿金额、尚未清偿金额等信息。