18财务报告

2022税务师 财务与会计--18财务报告，本章属于非重点章节，主要以选择题的形式进行考核，历年考试平均分值在4分左右分。

18财务报告

• 主题
  • 第十八章财务报告
    • 本章属于非重点章节，主要以选择题的形式进行考核，历年考试平均分值在4分左右分
      • 考点合集
        • 1资产负债表项目的列报
          • 2营业利润的计算
            • 3现金流量的分类与计算
              • 4现金流量表补充资料的填列
• 第一节 资产负债表
  • 一资产负债表的格式和内容
    • 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权 益股东权益”这一会计基本等式
    • 资产负债表的结构，一般有两种：一种是账户式的，即报表左右对称结构，左方列资产各项目反 映全部资产的分布及存在形态，一般按资产流动性大小排列，右方列负债和所有者权益股东权益 各项目反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况，一般按要求清偿时间先后顺序排列；另一种是 报告式的，即按上下顺序依次列资产负债及所有者权益股东权益项目。
      • 我国釆用账户式的资产 负债表
  • 二资产负债表期末余额”栏的填列方法
    • 一总账科目期末余额
      • 2资产+负债+大部分所有者
        • 其他权益工具投资递延所得税资产 短期借款”交易性金融负债 应付票据” 持有待售负债” 租赁负债” 递延收益” 递延所得税负债” 实收资本或股本” 其 他权益工具资本公积库存股’其他综合雌’专项储备盈余公积等项目。
    • 二几个总账科目期末余额
      • 只有2个，货币与其他应付
        • 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 其他应付款=其他应付款+应付利息+应付股利
          • 货币资金”项目，需根据库存现金” 银行存款” 其他货币资金”三个总账科目的期末余 额的合计数填； 其他应付款”项目，需根据其他应付款” 应付利息” 应付股利”三个总账科目余额的合 计数填列。
    • 三明细账科目余额
      • ①应付账款=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额 ②预收款项=预收账款贷方余额+应收账款贷方余额
        • ③开发支出”项目，应根据研发支出”科目中所属的资本化支出”明细科目期末余额填列。 ④应收款项融资项目，应根据应收票据 应收账款科目的明细科目期末余额分析填列。
      • ⑤交易性金融资产” 其他债权投资” 预计负债” 应交税费” 应付职工薪酬”应根据相 应明细科目期末余额分析填列。 ⑥未分配利润项目，应根据利润分配科目中所属的未分配利润明细科目期末余额填列。 ⑦一年内到期的非流动资产” 一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负 债项目的明细科目余额分析填列。折旧摊销年限不足一年的固定资产无形资产长期待摊费用和 递延收益均不转入一年内到期项目。
    • 四总账科目和明细账科目余额
      • 长期-1年内
        • ①长期借款” 应付债券②其他非流动负债”
          • ①长期借款” 应付债券”项目，应根据长期借款” 应付债券”总账科目余额扣除长期 借款” 应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起1年内到期，且企业不能自主地将清 偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 ②其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于1年内含1年到期偿还数后 的金额填列。
    • 五资产余额-备抵
      • ①持有待售资产” 长期期权投资” 商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提 减值准备的，还应扣减相应的减值准备。 ②在建工程=在建工程期末余额-在建工程减值准备+工程物资一工程物资减值准备 ③固定资产=固定资产期末余额一累计折旧一固定资产减值准备土固定资产清理 ④无形资产=无形资产期末余额一累计摊销一无形资产减值准备。
        • ⑤投资性房地产=投资性房地产期末余额一投资性房地产累计折旧一投资性房地产减值准备公 允价值计量的，按期末余额填列。 ⑥使用权资产=使用权资产期末余额一使用权资产累计折旧一使用权资产减值准备 ⑦长期应收款=长期应收款期末余额-未实现融资收益-坏账准备 ⑧长期应付款=长期应付款期末余额+专项应付款期末余额一未确认融资费用
    • 六综合 明细-备抵
      • 六综合运用上述填列方法分析填列
      • ①应收票据=应收票据期末余额-坏账准备 ②应收账款=应收账款期末余额一坏账准备
        • ③其他应收款=其他应收款期末余额+应收利息期末余额+应收股利期末余额一坏账准备
          • ④预付账款=预付账款借方余额+应付账款借方余额-坏账准备 ⑤债权投资=债权投资期末余额一年以上一债权投资减值准备
      • 1应收票据2应收账款3其他应收4预付5债权投资6合同资产7存货
        • ⑥合同资产”和合同负债”项目，应根据合同资产”科目和合同负债”科目的明细科 目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的， 应当根据其流动性在合同资产”或其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，其中净额为贷方余额的，应当根据其流 动性在合同负债”或其他非流动负债”项目中填列。
          • 【 2014年多选题改】在编制资产负债表时，下列报表项目根据总账余额直接 填列的有（）。 A.交易性金融负债 B应收账款 C.长期待摊费用 D债权投资 E递延所得税资产 【例2012年单选题】某公司2011年年末有关科目余额如下：“周转材料”科目 余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材 料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托 代销商品”科目余额为1 200万元，“受托代销商品”科目余额为600 万元，“受托代销商 品款”科目余额为600万元。则该公司2011年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为 （）万元。 A.1 985 B.1 960 C.2 406 D.2 485
        • ⑦存货=材料釆购+原材料+发出商品+库存商品+周转材料+委托加工物资+生产成本+合同 履约成本小于一年或一个营业周期一存货跌价准备一合同履约成本减值准备土材料成本差异+受 托代销商品一受托代销商品款
• 第二节利润表
  • 一利润表的格式和内容
    • 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的结构有单步式和多步式两 种，我国一般采用多步式利润表格。
  • 二利润表的编制方法
    • 一本期金额
      • 一般应根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列。
      • ①研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的 自行开发无形资产的摊销。该项目应根据管理费用”科目下的研发费用”明细科目的发生额以及 管理费用”科目下无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。
      • 需要说明的是，研发费用并不是会计科目，只是管理费用”科目下设的一个二级明细科目。
      • ②其中：利息费用”和利息收入”项目，应根据财务费用”科目所属的相关明细科目的发 生额分析填列，且这两个项目作为财务费用”项目的其中项以正数填列。
    • 二上期金额
      • 利润表上期金额”栏应根据上年同期利润表本期金额”栏内所列数字填列。如果上年同期利 润表规定的项目名称和内容与本期不一致，应对上年同期利润表各项目的名称和金额按照本期的规定 进行调整，填入上期金额”栏
        • 【 2019年多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有( )。 A.与企业日常活动无关的政府补助 B.在建工程计提减值准备 C.固定资产报废净损失 D.出售原材料取得收入 E.资产处置收益 【2014年单选题】甲公司2013年度利润表各项目如下：主营业务收入1 800万 元,其他业务收入360万元，主营业务成本1 500万元，其他业务成本200万元，期间费用共 计120万元，资产减值损失65万元，公允价值变动收益一50万元，投资收益35万元，营业外 收入160万元，营业外支出80万元，则甲公司2013年度的营业利润为( )万元。 A.260 B.340 C.360 D.440
• 第三节现金流量表
  • —现金流量表概述
    • 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的会计报表，编制基础是收付实现制。 现金 企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，主要包括库存现金银行存款 其他货币资金。 不能随时用于支付的存款不属于现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存 款,应包括在现金范围内 现金等价物 企业持有的期限短流动性强易于转换为已知金额现金价值变动风险很小 的投资。期限短” 一般是指从购买日起3个月内到期。例如3个月内到期的短 期债券投资等
      • 子主题
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  • 二现金流量的分类
    • 投资活动 企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，既包 括实物资产投资，也包括非实物资产投资 筹资活动 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括向银行借 款，偿还债务等 经营活动 企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，对于工商业企业而言，经营 活动主要包括销售商品，接受劳务，支付税费等 提示：通常情况下，应付账款应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。
  • 三现金流量表的编制方法
    • 直接法 按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目 的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量 间接法 以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入费用营业外收支等有关项目，剔除 投资活动筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量
  • 四现金流量表的编制
    • 现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生 的现金流量汇率变动对现金及现金等价物的影响现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额等。
    • 一经营活动产生现金流量的编制
      • 1.销售商品提供劳务收到的现金
        • ①企业本期销售商品提供劳务收到的现金，以及前 期销售商品提供劳务本期收到的现金包括销售收 入和应向购买者收取的增值税销项税额②本期预收的款项③减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回 的商品支付的现金④企业销售材料和代购代销业务收到的现金
        • 2.收到的税费返还 3.收到其他与经营活动有关的现金 4.购买商品接受劳务支付的现金
          • 2.收到的税费返还 企业收到返还的增值税所得税消费税关税和教 育费附加等各种税费返还款 3.收到其他与经营活动有关的现金 企业收到的罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的 现金收入等其他与经营活动有关的现金流入，金额较 大的应当单独列示 4.购买商品接受劳务支付的现金 企业本期购买商品接受劳务实际支付的现金包括 增值税进项税额，以及本期支付前期购买商品接 受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的 购货退回收到的现金
          • 5.支付给职工以及为职工支付的现金 6.支付的各项税费 7.支付其他与经营活动有关的现金
            • 5.支付给职工以及为职工支付的现金 企业本期实际支付给职工的工资奖金各种津贴和 补贴等职工薪酬，但是应由在建工程无形资产负担 的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外 6.支付的各项税费 企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的 税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预缴的税 金，如支付的增值税消费税所得税等，计入固定 资产价值实际支付的耕地占用税本期退回的增值 税所得税等除外 7.支付其他与经营活动有关的现金 企业支付的罚款支出差旅费业务招待费保险费 等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当 单独列示
    • 二投资活动产生的现金流量的编制 有买就有卖
      • 1.收回投资收到的现金 2.取得投资收益收到的现金 3.处置固定资产无形资产和其他长期资 产收回的现金净额
        • 1.收回投资收到的现金 企业出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易 性金融资产债权投资其他债权投资其他权益工 具投资长期股权投资等收到的现金，但长期债权投 资收回的利息除外 2.取得投资收益收到的现金 企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司联 营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债 权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外 3.处置固定资产无形资产和其他长期资 产收回的现金净额 企业出售报废固定资产无形资产和其他长期资产 所取得的现金包括因资产毁损而收到的保险赔偿收 入，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净 额，但现金净额为负数的除外
        • 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金 净额5.购建固定资产无形资产和其他长期资 产支付的现金 6.投资支付的现金
          • 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金 净额 企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子 公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相 关处置费用后的净额5.购建固定资产无形资产和其他长期资 产支付的现金 企业购买建造固定资产取得无形资产和其他长期 资产所支付的现金及增值税款支付的应由在建工程 和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定 资产而发生的借款利息资本化部分除外6.投资支付的现金 企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性 投资所支付的现金，以及支付的佣金手续费等交易 费用
          • 7.取得子公司及其他营业单位支付的现金 净额 8.收到其他与投资活动有关的现金 9.支付其他与投资活动有关的现金
            • 7.取得子公司及其他营业单位支付的现金 净额 企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支 付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和 现金等价物后的净额 8.收到其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述1至7各项目外，收到或支付的其他与 投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单 独列示 9.支付其他与投资活动有关的现金
    • 三筹资活动产生的现金流量的编制
      • 1.吸收投资收到的现金2.取得借款收到的现金 3.偿还债务支付的现金
        • 1.吸收投资收到的现金 企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项，减 去直接支付给金融企业的佣金手续费宣传费咨 询费印刷费等发行费用后的净额 2.取得借款收到的现金 企业举借各种短期长期借款而收到的现金以及发行 债券实际收到的款项净额发行收入减去直接支付的 佣金等发行费用后的净额 3.偿还债务支付的现金 企业以现金偿还债务的本金 投资收到的现金即筹资 吸收到投资收到的现金就是筹资
        • 4.分配股利利润或偿付利息支付的现金 5.收到其他与筹资活动有关的现金
          • 4.分配股利利润或偿付利息支付的现金 企业实际支付的现金股利支付给其他投资单位的利 润或用现金支付的借款利息债券利息 5.收到其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述1至4各项目外，收到或支付的其他与 筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票 债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计咨询 等费用，以分期付款方式购建固定资产无形资产以 后各期支付的现金等
          • 6.支付其他与筹资活动有关的现金
            • 提示：对于企业日常活动之外特殊的不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失保险赔款捐 赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如：
      • 特殊
        • ①对于自然灾害损失和保险赔款3 捐赠收入和支出 经营活动
          • ①对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确定属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量； ②属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确定，则可以列入经营活动 产生的现金流量。 ③捐赠收入和支出，可以列入经营活动。 ④如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的其他”项目，不单列项目。
        • ②属于固定资产损失，应当投资活动。不能确定则经营活动
          • ④以上金额不大，则其他”项目，不单列项目。
    • 四汇率变动对现金及现金等价物的影响
      • 反映下列之间的差额
        • 汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额：
        • ①企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所釆用的现金流量发生日的 即期汇率或按照系统合理的方法确定的，与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额。 ②现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。
  • 五现金流量表补充资料的编制
    • 企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资 活动现金及现金等价物净变动情况等项目。
    • 一将净利润调节为经营活动现金流量的编制
      • 1 .调整项目
        • 1 影响净利润但不属于经营活动现金流量的事项项目。
          • 2 影响经营活动现金流量但不影响净利润的事项。
      • 2.调整思路 坏增好减 好人减，坏人加
        • 资产类项目：增加资产就调减，减少资产就调增； 负债类项目：增加负债就调增，减少负债就调减； 损益类项目：增加利润的调减，减少利润的调增。 【 2018年单选题】下列项目中，应作为现金流量表补充资料中“将净利润调 节为经营活动现金流量”调增项目的是（）。C A.当期发生的存货增加 B.当期经营性应收项目的增加 C.当期递延所得税资产减少 D.当期确认的金融资产公允价值变动收益 【2017年单选题】黄河公司当期净利润800万元，财务费用50万元，存货减少 5万元，应收账款增加75万元，应收票据减少20万元，应付职工薪酬减少25万元，预收账款 增加30万元，计提固定资产减值准备40万元，无形资产摊销额10万元，处置长期股权投资取 得投资收益100万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，黄河公司当期经营活动 产生的现金流量净额是（）万元。B A.715 B.755 C.645 845
        • 资产减值准备信用损失准备 调增 固定资产折旧无形资产摊销等各种折旧折耗和摊销 调增
          • 处置资产固定资产等长期资产的损失 调增收益调减 净敞口套期损失公允价值变动损失财务费用投资损失 调增收益调减
            • 递延所得税资产减少存货的减少经营性应收项目的减少 调增增加时调减 递延所得税负债增加经营性应付项目的增加 调增减少时调减
• 第四节 所有者权益变动表
  • 一、所有者权益变动表的格式和内容
    • （1 ）所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 （2）所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总 量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的 利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
    • （3 ）在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示的项目包括：①综合收益总额；②会计政策变更和差错更正的累积影响金额；③所有者投入资本和向所有者分配利润等；
      • 【 2018年多选题】在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映的项 目有（）。 A.会计政策变更的累积影响金额 B.直接计入当期损益的利得和损失项目及其总额 C.提取的盈余公积 D.实收资本或股本 E.利润总额
    • ④；⑤所有者科目及专项储备的期 初和期末余额及其调节情况。
      • ④提取的盈余公积；⑤实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期 初和期末余额及其调节情况。
• 第五节 附注
  • —、含义
    • 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或 明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 财务报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，附注相对于报表而言，同样具有重要性。
  • 二、附注披露的内容
    • 附注中至少披露下列，但是非重要项目除外。 1.企业的基本情况如：企业注册地、组织形式、业务性质、财务报告批准报出日等。 2.财务报表的编制基础如：
      • 附注中至少披露下列，但是非重要项目除外。 1.企业的基本情况如：企业注册地、组织形式、业务性质、财务报告批准报出日等。 2.财务报表的编制基础如：会计年度、记账本位币、计量基础、现金及现金等价物的构成。
      • 3.遵循《企业会计准则》的声明 4.重要会计政策和会计估计 5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6.重要报表项目的说明
        • 7.或有事项和承诺事项的说明如：预计负债的种类、形成原因、经济利益流出不确定性的说明等。8.资产负债表日后事项的说明
          • 【 2019年多选题】企业与关联方发生关联交易的，在财务报表中披露的交易 要素至少应包括（）。 A.未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息 B.已结算应收项目的坏账准备金额 C.交易的累积影响数 D.交易的金额 E.定价政策
    • 9.关联方关系及其交易的说明 （1）母公司和子公司的名称。（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其当期发生的变化。（3 ）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。（4）企业与关联方发生关联方交易的，该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括以下四项内容：①交易的金额。②未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。③未结算应收项目的坏账准备金额。④定价政策。（5）企业应当分别通过关联方以及交易类型披露关联方交易。 10.除此外还应披露的信息如：与持有待售、终止经营相关的信息等