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12 流动负债
2022财务与会计--流动负债，本章属于较为重要的章节，重点为应交税费应付职工薪酬的核算，主要考查选择题，有些年份会考查计算题，历年平均分值5分左右。
编辑于2023-09-14 16:11:26 贵州
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第十二章 流动负债1
考情分析
本章属于较为重要的章节，重点为应交税费应付职工薪酬的核算，主要考查选择题，有些年份会考查计算题，历年平均分值5分左右
考点合集
1增值税的会计处理
2消费税的会计处理
3其他税费的会计处理
4职工薪酬的核算
5现金结算股份支付的核算
6其他应付款的核算内容
7交易性金融负债的核算
第一节 应付账款和应付票据的核算
一应付账款
应付发生
货到款未付
借：原材料货款＋采购费用管理费用等 应交税费—应交增值税进项税额 贷：应付账款 货款＋采购费用劳务款增值税 商业折扣：扣除商业折扣后的进价作为应付账款入账价值 月末货到票未到 月度终了，按照物资和应付债务不暂估进项税额估计入账， 待下月初作相反的会计分录予以冲回或红字冲回
无法支付的债务 借：应付账款 贷：营业外收入
由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的款项 借：应付账款 贷：营业外收入
二应付票据
种类 商业汇票＝商业承兑汇票＋银行承兑汇票
开出商业汇票
借：原材料 应交税费—应交增值税进项税额 贷：应付票据
应付票据到期，如企业 无力支付票款，按应付票据的账面余额
商业承兑汇票 借：应付票据
贷：应付账款
银行承兑汇票 借：应付票据
贷：短期借款
第二节 应交税费核算
一增值税
一般纳税人核算
1账务处理
1 采购业务
①企业 购进货物加工修理修配劳务服务无形资产或者不动产
借：原材料管理费用等 应交税费—应交增值税进项税额 贷：银行存款应付账款等
② 购入免税农产品可以按 买价和 规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。
② 购入免税农产品可以按 买价和 规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。按购进免税农产品使用的经主管税务机关批准的收购凭证上注明的金额买价， 扣除依规定的扣除率计算的进项 税额，作为购进农产品的成本。
③ 进项税额转出
1非正常损失
借：待处理财产损溢贷：原材料应交增值税进项税额 应交税费—转出 【注意】自然灾害损失，进项税额不用转出
指因管理不善造成的存货的被盗丢失霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
2改变用途 外购用于福利
借：应付职工薪酬—如：材料用于福利消费 贷：原材料 应交税费—应交增值税进项税额转出
3异常凭证
异常凭证 因取得的增值税专用发票被列入异常凭证范围，按税务机关通知要求，需要作进项税额转出处理的，贷记“应交税费—应交增值税进项税额转出”科目 借：原材料等科目 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 借：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 贷；应交税费-未交增值税 借；应交税费-未交增值税 贷；银行存款
2销售业务
正常销售
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税销 借：主营业务成本贷：库存商品
视同销售
1产品福利确认收入与成本
确认收入和销项税额产品福利借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入应交税费—应交增值税销 结转成本略
2只确认销项税额 捐赠
借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费—应交增值税销
3减免增值税业务
①支付的增值税税控系统专用设备和技术维护费用允许在应纳税额中全额抵减；
①.购入专用设备时; 借：管理费用(价税合计额) 贷：银行存款/库存现金/应付账款 抵减增值税应纳税额时; 借：应交税费—应交增值税(抵减税款) 贷：管理费用
②小微企业在取得销售收入时
②小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应缴增值税，并确认为应交税费， 在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
增值税科目设置略没有出口退税和转出未交增值税
增值税
二小规模纳税人核算
科目小规模纳税人只有一个科目 应交税费—应交增值税
科目 小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目只有一个科目 不需要设置除“转让 金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目，且在“应交增值税”明细科目中不需要设置任何专栏。
购进货物等的增值税，直接计入相关成本费用或资产借：原材料等含增值税的价款贷：银存
购进货物等的增值税，直接计入相关成本费用或资产，不通过应交税费—应交增值税核算。借：原材料等含增值税的价款贷：银存
题目售价一般是不含 税价
销售 借：银存 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 差额纳税允许抵扣税控设备抵减，借记应交税费—应交增值税 交纳 借：应交税费—应交增值税贷：银存
（1）月末转出多缴增值税和未缴增值税。
①对于当月应缴未缴的增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出到未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 ②对于当月多缴的增值税： 反冲 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
（2）缴纳增值税的账务处理。
①缴纳当月应交增值税： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ②缴纳以前期间未缴增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
③预缴增值税： 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款 ④减免增值税： 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：其他收益
子主题
二消费税
一销售环节
1销售应税消费品
【例 题】甲公司（增值税一般纳税人）当月销售摩托车 10 辆，每辆售价 1.5 万元（不含增值税），货款尚未收到，摩托车每辆成本 0.5 万元。适用的消费税税率为 10%。 应向购买方收取的增值税税额＝15 000×10×13%＝19 500（元） 应交消费税＝15 000×10×10%＝15 000（元） 借：应收账款 169 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额）19 500 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000 借：税金及附加 15 000 贷：应交税费——应交消费税 15 000
2捐赠应税消费品消费税视同销售但不确认收入
【例 12－6】某汽车制造企业（增值税一般纳税人）将自产的一辆汽车用于赞助活动，同类汽车销售价格为 20 万元，该汽车成本为 14 万元，适用的消费税税率为 5%，增值税税率为 13%。企业应作如下会计分录： 应交消费税＝200 000×5%＝10 000（元） 借：营业外支出 176 000 贷：库存商品 140 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000 ——应交消费税 10 000比比
3应税包装物销售
随同产品出售但单独计价的包装物 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 企业逾期未收回包装物不再退还的包装物押金和已收取 1 年以上的包装物押金 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 企业收取的除啤酒黄酒以外酒类产品的包装物押金 2种低端酒 借：其他应付款 贷：应交税费—应交消费税
二采购环节
1委托加工应税消费品委托方
1直接销售，不加价计入成本 加价 借：应交税费
2再加工 非应税计入成本 加工应税 借:应交税费
2外购应税消费品
用于 生产应税消费品按所含税额，借记“ 应交税费—应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；用于其他方面或直接对外销售的，不得抵扣， 计入其成本。
加工为应税借应交税费后期抵扣，直接出售计入成本
借方后期可抵扣
三其他税费
一资源税
一般的资源税都税都计税金及附加， 销售环节记税金附加，采购环节计材料 采购 生产环节生产成本
销售应税产品 借：税金及附加 贷：应交税费—应交资源税 自产自用应税产品 借：生产成本等贷：应交税费—应交资源税 收购未税矿产品 借：材料采购等贷：银存 【实付金额】应交税费—应交资源税 【代扣代缴】 外购液体盐加工固体盐后销售 借：材料采购 应交税费—应交资源税【允许抵扣】贷：银存 【支付价款含税】借：税金及附加贷：应交税费—应交资源税
税金及附加
二土地增值税
1主营兼营 房地产业务的企业，应由 当期营业收入负担的土地增值税
借： 税金及附加 贷：应交税费—应交土地增值税
2非房地产企业
1土地使用权连同地上建筑物一并在“ 固定资产”科目核算。借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税 土地使用权在“ 无形资产”科目核算的，按无形资产出售处理。记入资产处置损益
三十项小税费
1计算应缴的 房产税城镇土地使用税 车船税环境保护税城市维护建设税教育费附加
借：税金及附加
贷：应交税费
14不通过应交税费 去购花地
去购买一块种满花的地 契购印花耕地印花税为什么不通过应交税费核算? 答:因为印花税不需要预计应交数所交纳的税金; 印花税属于一次性缴纳的税种,不存在与税务机关清算和结算的问题. 按规定应交纳的保险保障基金,也通过本科目核算.企业代扣代交的个人所得税等,也通过本科目核算.企业不需要预计应交数所交纳的税金,如印花税、耕地占用税等,不在本科目核算. 应交税费科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等. 印花税是即期缴纳,所以不通过应交税费,直接走管理费用; 但有些税局规定印花税是核定征收 这样的话当月可以同其他税种预提走应交税费 如果没有计提：借：税金及附加—印花税， 贷：银行存款。 如果计提后缴纳：借：税金及附加—印花税， 贷：应交税费—印花税。借：应交税费—印花税， 贷：银行存款。
耕地税 车辆购置税一般进成本
概要
第三节 应付职工薪酬的
一应付职工薪酬的核算
一职工薪酬的内容
1短期薪酬：工资奖金津贴和补贴福利费非货币性福利三险一金短期带薪缺勤短期利润分享计划2离职后福利：指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利；离职后福利包括退休福利如养老金和一次性的退休支付及其他离职后福利如失业保险和离职后医疗保障3辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；4其他长期职工福利：包括长期带薪缺勤长期残疾福利长期利润分享计划
残保金记管理费用
二短期薪酬的核算
1工资及以工资为基数计提的薪酬费用
1计提各项薪酬费用
①计提工资费用时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出—资本化支出 贷：应付职工薪酬—工资 ②计提职工福利费时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出—资本化支出 贷：应付职工薪酬—职工福利
③代扣代缴职工个人应负担的住房公积金和个人所得税时 借：应付职工薪酬—工资 贷：其他应付款—应付住房公积金 应交税费—应交个人所得税
2职工福利费
1自产产品（视同销售价确认收入成本）或外购商品（进项转出计入成本）作为福利 都作应付职工薪酬
企业以外购商品作为福利发放给职工，应当按照该商品的 公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。外购商品的进项税额全额计入成本费用 企业以自产产品作为福利发放给职工，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入职工薪酬和相应的成本费用中，并确认主营业务收入，同时结转成本即，视同销售。 借：应付职工薪酬—如：材料用于福利消费 贷：原材料 应交税费—应交增值税进项税额转出
借：成本费用等 贷：应付薪酬含税售价借：应付酬贷：主收 应交税费—销项税额 借：主营业务成本 贷：库存商品
借：应付职工薪酬 565 000贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 39 000 库存商品 200 000 应交税费—（进项税额转出） 26 000
B 本题考查应付职工薪酬的核算。甲公司发放职工福利时应计入职工薪酬的金 额=100×3 000×（1+13%）+100×（2 000+260）=565 000（元），选项B正确。相关会计分录如下： 借：应付职工薪酬 565 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 39 000 库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 26 000
1计提工资 借：××费用（管理/销售等） 贷：应付职工薪酬——工资100 2计提社保（企业部分） 借：××费用（管理/销售等） 贷：应付职工薪酬——社保 50
公司：工资100 社保50 个人：社保 10 个税12
工资：100-代垫社保-代垫个税=实发78 社保：50+代垫社保=60 代垫个税另付
3次月发放工资时 借：应付职工薪酬——工资100 贷：其他应收款——社保(个人部分) 10 应交税费——应交个人所得税 12银存（实发工资部分）78 4上交杜保 借：应付职工薪酬——社保(企业部分) 50 其他应收款——社保(个人部分)10 贷：银存 60 5上交个人所得税 借：应交税费——应交个人所得税12 贷：银存12 78+60+12=150
2企业将拥有或租赁的房屋福利。难以认定全部直接计入当期 管理费用和应付职工薪酬。
企业应当根据受益对象，将自有房屋等资产的 每期折旧额或租赁房屋等资产的 每期应支付的租金确认为应付职工薪酬，并计入相关的成本费用。难以认定受益对象的非货币性福利，全部直接计入当期 管理费用和应付职工薪酬。
自有住房 每期计提折旧： 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧同时，按受益对象： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 租赁住房 每期应付租金： 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款 同时，按受益对象： 借：管理费用等贷：应付职工薪酬
3带薪缺勤的核算
1累积带薪缺勤
（1）累积带薪缺勤 【例 12－1】华新公司从某年 1 月 1 日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定：每名职工每年可享受 12个工作日带薪休假，休假权利可以向后结转 2 个日历年度。在第 2 年年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资 2 000 元，每名职工每月工作日为 20 个，每个工作日平均工资为100 元。以公司 1 名直接参与生产的职工为例。假定第 2 年年末，该名职工有 5 个工作日未使用带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。 借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 500 贷：库存现金 500
2非累积带薪缺勤
4短期利润分享计划
借：管理费用等贷：应付职工薪酬—利润分享计划
三离职后福利的核算
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬—离职后福利
1企业应当 在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债， 并计入当期损益或相关资产成本2设定提存计划：指企业向独立基金缴存 固定费用后， 不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。养老保险与失业保险
四辞退福利的核算
2内退：确认为应付职工薪酬， 一次性计入当期损益，
1指企业在职工劳动合同 到期之前解除与职工的劳动关系，或者为 鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 2内退：自职工停止提供服务日至正常退休日期间企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬， 一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。
五现金结算的股份支付
1定义：以现金结算的股份支付，指企业为获取服务承担以 股份或其他权益工具为基础计算确定的 交付现金或 其他资产义务的交易。
2以现金结算的股份支付确认原则：以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具 为基础计算确定的 负债的公允价值计量。
1授予后立即可行权 授予日以承担负债的公允计入相关成本或费用，相应增加负债。
2完成等待期的服务或达到规定业绩条件后才可行权
可行权前：借：管理费用 贷：应付职工薪酬
在等待期内的每个资产负债表日，应当以对 可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的 公允值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。
行权后：但应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益公允价值变动损益。
企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加,但应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益公允价值变动损益。
概要
现金结算
1授予日
立即行权借：管理费用等贷：应付职工薪酬 ，否则不作账务处理
【按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益】 对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付（例如 授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负 债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个 资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 
有等待期
2等待期内每个资产负债表日
【特别提示】对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了所有非 市场条件，企业就应当确认已取得的服务。 （1）总原则注意事项： ①企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用（借方），同时按相同金额确认所有者权益或负债 （贷方）。 ②在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。 根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截 至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。
【每个资产负债表日公允重计】 借：管理费用 预计最终在职行权人数*股数*负债日认股权证公允价*当年比例*期限比例 等 贷：应付职酬
等待期内每个资产负债表日， 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量， 以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认后续变动， 因为大部分是高管，所以用管理费用也可能是销售费用，研发费用等 因为行权期，股票的变动。行权前是管理费用，行权后的股票波动导致企业多付或少付的现金记： 公允价值变动损益 可借或贷 行权日还是可行权日？
都要：最佳估计修正预计可行权数量。当期累成本费-前期累计已确认=当期成本费
注意问题： （1）首先确定等待期长度。 （2） 等待期长度确定后， 在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得 的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数 量。业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的， 应对前期估计进行修改。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实 际可行权工具的数量一致。 （3） 计算截至当期累计应确认的成本费用金额， 再减去前期累计已确认金额， 作 为当期应确认的成本费用金额。对于附有市场条件的股份支付， 只要职工满足了其 他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务 ②在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。 根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截 至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。 最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。
预计最终在职行权人数*股数*负债日认股权证公允价*当年比例*期限比例-累计已确认
【例10-1】20×7年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管 理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中 任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价 的价格购买一定数量的本公司股票。（服务期限+市场条件） 同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元， 但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成 员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层 成员决定退出这项基金，可随时全额提取。（非可行权条件） A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6 000 000元。 在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；第二年年末， A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。 在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提 高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10% 以上的目标。 要求：A公司应如何处理? 【答案】如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求， 管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务 满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场条件。虽然公 司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此 统一账户条款是非可行权条件。 按照股份支付准则的规定， 第一年末确认的服务费用为： 6 000 000×1/3×（1-10%）=1 800 000（元） 第二年末累计确认的服务费用为：6 000 000×2/3×（1-5%）=3 800 000（元） 由此，第二年应确认的费用为：3 800 000-1 800 000=2 000 000 （元） 第三年末累计应确认的服务费用为：6 000 000×（1-6%）=5 640 000（元） 第三年应确认的费用为：5 640 000-3 800 000=1 840 000（元） 最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽 管股价年增长10%以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确 认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。
3可行权日之后服务期后
借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
（并非不记账，而不再用“管 理费用”） 【按资产负债表日公允价值为基础计量】 或相反分录 可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）
例题
【举例】甲公司与高管签署股份支付协议，约定等待期为5年； （1）权益结算的股份支付： ①每年末： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 ②等待期之后不再做分录，一直到行权日才做分录； （2）现金结算的股份支付： ①每年末： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 ②等待期之后每年末（比如第6年末）依然做分录，但是不再计入成本 费用，而是计入当期损益，分录如下： 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 或相反分录
4行权日
借：应付薪酬（行权人数*每人股数*当日支付现金） 贷：银存
部分行权后的应付职酬是负债，发生额要用余额倒推
5回购
①企业回购 避免稀释 借：库存股 贷：银存 同时备查登记。②行权时： 同行权日
在等待期内每个资产负债表日： 确认成本费用（同上借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 ）。
错题
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值随时可能变，将当期取得的服 务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负 债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
可行权日后的股份波动。计入公允价值变动损益。因数期权或限制股票对应的服务已结束。 
当期未行权应负债+当期行权支付的现金-前期累计=应计提的当期费用
1可行权日为20151231日 201311授予日不处理，等待期负债表日要处理 20131231 借：管理费用 （200-20-15）*100*14*1/3=77000 贷：应付职工薪酬77000 20141231 借：管理费用 83000 （200-20-10-10）*100*15*2/3=16万 16万-77000=83000 贷：应付职工薪酬 83000 20151231可行权日 70人行权：借：应付职工薪酬70*100*16=112000 贷：银存 借：管理费用 (200-20-10-15-70）*100*18*3/3=153000 153000+112000-16万=105000 贷:应付职工薪酬 当期计提股权结束最终行权人数应付的负债+当年行权的负债=当年计提股权结束时应付的（未行权+已行权的）的负债 再减去前期已计提的累计数=今年应补提的负债 20161231 50人行权 借：应付薪酬 50*20*100=1万0贷：银存 借：公变损益20500 当年未行权的应计提负债（200-45-70-50）*100*21=73500+当年已行权1万0-前期累计确认负债153000=20500（需补提倒挤的费用）贷：应付薪酬 20500 20171231最后35人行权错：应付薪酬 35*25*100=87500 贷：银存 借：公变损益14000 当年未行权的应计负债0+当年已行权875000-前期累计确认负债73500=14000（需补提倒挤的费用）贷：应付薪酬14000
借：管理费用 (200-20-10-15-70行权）*1100*18*3/3=153000+112000-160000=105000
第四节 其他流动负债
一短期借款
取得借款时本金债务 借：银行存款 贷：短期借款 预提利息时利息债务 借：财务费用贷：应付利息 以应收债权取得质押借款 借：银行存款 贷：短期借款 出售应收账款附有追索权 不终止确认应收债权，按应收债权质押取得借款处理
二受托代销商品款
受托方收到代销商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 收到受托方一个资产，要欠他一笔负债款 销售商品开出销售发票 借：银存113 贷：应付账款100 应交税费—应交增值税销项税额 13 借：受托代销商品款100 贷：受托代销商品100 帮委托方卖了100 收到进货发票 借：应交税费—应交增值税进项税额 贷：应付账款 平行开票销项多少进项多少 开出手续费发票 借：应付账款 贷：主营业务收入 赚手续费 应交税费—应交增值税销项税额
委托方发出一个商品，对方发代销清单结账，才确认收入
【提示】此处老师仅重点讲解了受托方收到代销商品的处理，其他处理，在第十五章讲解收入时，再进行详细讲解。
三以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
1金融负债
负债分类
金融负债 短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款。（即：需还钱的债务）
非金融负债 预收账款、预计负债、专项应付款、递延收益、递延所得税负债等
确认条件 金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：
①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
初始计量 企业初始确认金融负债应当按照公允价值计量
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益，对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额
后续计量
初始确认后，企业应当对不同类别的金融负债，分别以摊余成本、公允价值计量且其变动计入当期损益或以准则规定的其他适当方法进行后续计量
企业对所有金融负债均不得进行重分类
2交易性金融负债
1初始计量
借：银行存款——实际收到的金额投资收益——发生的交易费用 贷：交易性金融负债（本金）——公允价值
2后续计量
利息支出
借：投资收益—按票面利率计算的利息 贷：应付利息 票面利息 同交易性金融资产
交易性金融负债与交易性金融资产的核算思路类似，按公允价值进行后续计量，发生的交易费用计入投资收益科目。
价值变动
借：公允价值变动损益、其他综合收益 贷：交易性金融负债（公允价值变动）或相反
出售 借：交易性金融负债（本金、公允价值变动）

贷：银存 贷（或借）：投资收益—差额
之前“公允价值变动损益”转入“投资收益” 科目 之前的“其他综合收益”转入留存收益
四应付利息和应付股利
1应付利息
企业为核算其按照合同约定应支付的各类利息，如分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
2应付股利
企业根据 股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的 现金股利或利润。借记“利润分配”，贷记“应付股利”；企业 董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润， 不做账务处理， 不作为应付股利核算，但应在附注中披露。
五其他应付款
收回后应付退回
存入保证金（即：收取的押金）
应付租入租金（含预付租金）；
售后回购：约定的售后回购金额与原售价的差额
五其他应收款的核算
①赔款罚款②出租包装物的租金③向职工收取的各种垫付款项④备用金向企业内部拨付的备用金⑤存出的保证金，如租入包装物支付的押金⑥其他各种应收暂付款项不包括企业拨出用于投资购买物资的各种款项
收回不退或付出后应收
存出保证金
出租包装物的租金
（二）“其他业务收入”科目 （1）本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。 （2）本科目可按其他业务的种类进行明细核算。 （3）企业确认其他业务收入的主要账务处理参见“主营业务收入”科目。 （4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额二者都可能涉及的，是这样的，出租包装物的租金如果还没有收到，是计入其他应收款的，但是因为对于这项租金业务，属于企业的一项收入，所以确认其他业务收入，分录如下： 借：其他应收款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物——包装物摊销 所以不能单独的认为就是计入一个科目的哦
应收赔款。罚款
代垫及备用金
代垫运费是应收
信用证保证金存款是其他货币资金
售后回购 不涉及未确认融资费用
1甲公司融资方
1发出商品时：用产品抵押假装卖掉交税借钱回来 借：银存1243000贷：其他应付款110万借本金 销项143000 借：合同资产90万 后期要收回 贷：库存商品9万0 2分摊付息确认财务费用 10万 /5月 每月借：财务费用2万 贷：其他应付款2万 3付本息之和，收回产品要进项。 借：其他应付款1 20万 进项156000 贷：银存1356000 借：库存商品900 000贷：合同资产90万
【例 12－20】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%。2×20 年 5 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，成本为 900 000 元，增值税专用发票上注明销售价格为 1 100 000 元，增值税税额为 143 000 元。协议规定，甲公司应在 2×20 年 9 月 30 日将所售商品购回，回购价为 1 200 000元，另需支付增值税税款 156 000 元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。（1）发出商品时：借：银行存款1243000贷：其他应付款1100000应交税费——应交增值税（销项税额）143000 借：合同资产900000 贷：库存商品 900000 （2）由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。2×20 年 5—9 月，每月应计提的利息费用为＝（1 200 000－1 100 000）÷5＝20 000（元） 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 （3）2×20 年 9 月 30 日，甲公司购回 5 月 1 日销售的商品，增值税专用发票上注明的价款为 1 200 000元，增值税税额为 156 000 元。 借：其他应付款1 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 156 000 贷：银行存款 1 356 000 借：库存商品 900 000贷：合同资产 900 000
2乙公司出资方
1收到商品时：收到抵押品交进项放款，借：其他应收款110万 进项143 000贷：银存1243000 借：库存商品900 000贷：合同负债90万 2确认利息抵减财务费用： 借：其他应收款2万贷：财务费用 2万 3收回本息还抵押视同销售交销项 借：银存1356000贷：其他应收款12万应交税费—应交增值税（销项税额）156000 借：合同负债90万0 贷：库存商品 90万
（1）收到商品时：借：其他应收款1 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额）143 000 贷：银行存款 1 243 000借：库存商品 900 000贷：合同负债 900 000 （2）由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间按期确认利息收入。2×20 年 5—9 月，每月应确认的利息收入＝（1 200 000－1 100 000）÷5＝20 000（元） 借：其他应收款20 000贷：财务费用 20 000 （3）2×20 年 9 月 30 日，甲公司购回 5 月 1 日销售的商品，增值税专用发票上注明的价款为 1 200 000元，增值税税额 156 000 元。 借：银行存款 1356000 贷：其他应收款1200000应交税费——应交增值税（销项税额）156000 借：合同负债 900000 贷：库存商品 900000
用售后回购方式融资的，回购与原售价差额，应在回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”。回购时转销其他应付款的余额。
售后回购
六售后回购 售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。一般来说，
1远期安排/2企业 （卖方）有权回购
一是企业和客户约定企业有义务回购该商品，即存在远期安排。二是企业有 权利回购该商品，即企业拥有回购选择权。 1.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利 在销售时点，客户并没有取得该商品的控制权。在这种情况下，企业应根据下列情况分别进行相应 的会计处理：一是回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，按照《企业会计准则第 21 号——租赁》 的相关规定进行会计处理。二是回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认 金融负债，而不是终止确认该资产，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。
市价回购
确认收入
固定回购
回购>原售价
亏20融资
借：银存100 贷：其他应付100 亏20 借：财务费用20 贷：其他应付

回购<原售价
赚20租赁
借：银存 200 贷：其他应付款 200 回购：借：其他应付款200 贷:其他业务收入 50 银存 150

2客户有权回购
售后回购通常有三种形式：三是当客户要求时，企业有义务回购该商品，即客户拥有回 售选择权。 2.企业应客户要求回购商品 企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经 济动因。客户具有行使该要求权的重大经济动因的，企业应当将回购价格与原售价进行比较，并按照上 述第 1 种情形下的原则将该售后回购作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。客户不具有行使该 要求权的重大经济动因的，企业应当将该售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行相应的会计处 理。 在判断客户是否具有行权的重大经济动因时，企业应当综合考虑各种相关因素，包括回购价格与预计回购时市场价格之间的比较以及权利的到期日等。当回购价格明显高于该资产回购时的市场价值时，通常表明客户有行权的重大经济动因。 例题】甲公司向乙公司销售其
回购<市场价
不会回购
不具有重大经济 动因
不具有重大经济 动因
确认收入（附有退回条件）
回购>市场价
会回购
有回购的重大经济动因
不确认收入
判断融资还是租赁
回购>原售价
融资
借：银存100 贷：其他应付100 亏20 借：财务费用20 贷：其他应付
回购<原售价
赚20租赁
售后租回
售后租回交易中的资产转让怎么区分属于销售和不属于销售的情形
如果售后回租是为了融资，就不属于销售，
不属于销售不终止确认
如果最后所有权转让才属于销售的