14 所有者权益

2022财务与会计--所有者权益，本章属于非重点章，主要以选择题的形式进行考查，历年考试平均分值在3.5分左右。考点合集 1金融负债和权益工具的区分 2实收资本和库存股的核算 3其他权益工具的核算 4资本公积的核算 5其他综合收益的核算 6留存收益的核算

第十四章 所有者权益

• 章属于非重点章，主要以选择题的形式进行考查，历年考试平均分值在3.5分左右。考点合集 1金融负债和权益工具的区分 2实收资本和库存股的核算 3其他权益工具的核算 4资本公积的核算 5其他综合收益的核算 6留存收益的核算
• 主题
• 第一节 金融负债和权益工具的区分
  • 一金融负债和权益工具的区分的总体要求
    • 一权益工具的概念
      • 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
        • 二区分金融负债和权益工具需考虑的因素
          • 1.合同所反映的经济实质 对金融工具合同所反映经济实质的评估应基于合同的具体条款，合同条款以外的因素一般不予考虑。 2.工具的特征 有些金融工具可能既有权益工具的特征，又有金融负债的特征。因此，企业应当全面细致地分析此类金融工具各组成部分的合同条款，以确定其显示的是金融负债还是权益工具的特征，并进行整体评估，以判定整个工具应划分为金融负债权益工具，还是既包括金融负债成分又包括权益工具成分的复合金融工具。
  • 二金融负债和权益工具区分的基本原则
    • 可变对应负债，固定对应权益
      • 一是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
        • 1如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。 2如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权，或虽有固定期限但发行方有权无限期递延即无支付本金的义务，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款 不构成金融负债。 3判断一项金融工具是划分为权益工具还是金融负债，不受下列因素的影响： ①以前实施分配的情况；②未来实施分配的意向；③相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响； ④发行方各种储备即未分配利润等可供分配的权益的金额；⑤发行方对一段期间内的损益的预期；⑥发行方是否有能力影响其当期损益。
      • 二是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
        • 1.基于自身权益工具的非衍生工具 如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债。否则，该非衍生工具是权益工具。 2.基于自身权益工具的衍生工具 如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算 即固定换固定”原则，则该衍生工具是权益工具。否则不应当确认为权益工具。
  • 三金融负债和权益工具区分的特殊问题分析
    • 一以外币计价的配股权期权或认股权证
      • 如果企业的某项合同是通过固定金额的外币交换固定数量的自身权益工具进行结算，由于固定金额的外币代表的是以企业记账本位币计价的可变金额，因此 不符合固定换固定”原则。 但是，对以外币计价的配股权期权或认股权证提供了一个例外情况：企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权期权或认股权证应当分类为权益工具。
        • 示例：一家在多地上市的企业，向其所有的现有普通股股东提供每持有2股股份可购买其1股普通股的权利（配股比例为2股配1股），配股价格为配股当日股价的70%。 本例中，企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权期权或认股权证，该配股权应当分类为权益工具。
    • 二或有结算条款
      • 对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。 但是，满足下列条件之一的，发行方应将其分为权益工具：①要求以现金其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见显著异常或几乎不可能发生；②只有在发行方清算时，才需以现金其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算；③特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具。
    • 三结算选择权
      • 对于存在结算选择权的衍生工具例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。
    • 四复合金融工具 企业所发行的非衍生工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分。对于复合金融工具，发行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债金融资产或权益工具。
• 第二节 实收资本
  • 一实收资本增加的账务处理
    • 一增加资本的一般途径
      • ①所有者包括原企业所有者和新投资者投入②资本公积转为实收资本或股本 ③盈余公积转为实收资本或股本
        • ①所有者包括原企业所有者和新投资者投入 借：银存固无等 应交税费——应交增值税进项税额 贷：实收资本/股本 资本公积——资本溢价/股本溢价 ②资本公积转为实收资本或股本 借：资本公积——资本溢价/股本溢价 贷：实收资本/股本 ③盈余公积转为实收资本或股本 借：盈余公积 贷：实收资本/股本
    • 二其他
      • ①发放股票股利 借：利润分配 贷：股本
        • ①股份有限公司发放股票股利 借：利润分配 贷：股本
        • ②可转债券 借：应付债券 其他权益工具 贷：股本资本公积—股本溢价
          • ②可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券 其他权益工具 贷：股本资本公积——股本溢价
          • ③重组债务借：应付账款 贷：实收资本/股本 资本公积—资本溢价/股本溢价 投资收益
            • ③企业将重组债务转为股本 借：应付账款 贷：实收资本/股本 资本公积——资本溢价/股本溢价 投资收益
            • ④以权益结算股份支付 借：资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价
              • ④以权益结算的股份支付行权 借：资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
  • 二实收资本减少的账务处理
    • 一一般企业和有限责任公司 按法定程序报经批准减少注册资本的： 借：实收资本 贷：库存现金/银存等
    • 二股份有限公司
      • 回购库存股 借：库存股实际支付的金额 贷：银存
        • 不影响股本
      • 注销库存股
        • 回购价大于回购股份对应的股本时
          • 借：股本 资本公积—股本溢价① 盈余公积②利润分配—未分配利润③贷：库存股
        • 回购价小于回购股份对应的股本时
          • 借：股本100 贷：库存股 资本公积—股本溢价
    • 转让库存股
      • 借：银行存款 贷：库存股 按转让库存股的账面余额 按其差额资本公积——股本溢价
        • 如为借方差额的， 借：银行存款借记资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：库存股
          • 股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，
• 第三节 其他权益工具
  • 一科目设置
    • 企业应在所有者权益类科目中设置其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
  • 二账务处理
    • 一发行方发行的金融工具归类为权益工具的
      • 1.发行 借：银存按实际收到的金额 贷：其他权益工具—优先股/永续债等 2.分派股利或利息 对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配。借：利润分配 贷：应付股利
    • 二发行方发行的金融工具为复合金融工具的
      • 借：银存 贷：应付债券 其他权益工具
        • 发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊。
    • 三权益工具与金融负债的重分类
      • 由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具可能重分类为金融负债，原归类为金融负债的金融工具也可能重分类为权益工具
      • 1.权转负
        • 1.权益工具重分类为金融负债
        • 借：其他权益工具账面 贷：应付债券公允价值资本公积—资本溢价/股本溢价差额，或借方
          • 借：其他权益工具账面价值 贷：应付债券公允价值资本公积—资本溢价/股本溢价差额，或借方 如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 发行方以重分类日的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础。
      • 2.负转权
        • 2.金融负债重分类为权益工具
        • 借：应付债券账面贷：其他权益工具 按金融负债的账面
      • 发行方赎回其他权益工具的
        • 第一步：赎回 借：库存股—其他权益工具赎回价 贷：银存
        • 第二步：注销 借：其他权益工具账面 资本公积—股本溢价差额，或贷方 贷：库存股—其他权益工具 如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
      • 补充：如果发行方赎回金融负债的。
        • 借：应付债券账面 贷：银存赎回价格财务费用差额或借方
    • 金融负债不能重分类为另一种金属负债，但还是可以根据情况重分类为权益工具
      • 金融负债不能重分类，是说不能将一种金融负债重分类为另一种金融负债，对应金融资产，就像那四种金融资产之间可以重分类，但金融负债不行。 但是金融负债重分类为权益工具，是整个性质发生了变化，从金融负债变成了权益工具。教材上专门的一节在讲金融负债和权益工具怎么区分，要根据实质重于形式的原则，根据合同条件进行判断。如果合同条件发生了变化，那可能从金融负债变成权益工具或者反之。 由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具可能重分类为金融负债，原归类为金融负债的金融工具也可能重分类为权益工具，
      • 其他权益工具投资不能重分类
        • 金融资产重分类仅限于债权类投资，股类不行
• 第四节 资本公积
  • 一资本股本溢价
    • 资本或股本溢价是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，形成资本或股本溢价的原因有溢价发行股票投资者超额缴入资本等。
    • 从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得通过“营业外收入”等科目核算：借：银行存款等 贷：递延收益/营业外收入/其他收益
  • 二其他资本公积
    • 其他资本公积，是指除资本溢价或股本溢价项目以外所形成的资本公积。
    • 一以权益结算的股份支付
      • 1.等待期 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积 2.行权日 借：银存 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价
    • 二采用权益法核算的长投
      • 被投资单位除净损益其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动。借：长投—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积
      • 当处置采用权益法核算的长投时，应当将原计入资本公积其他资本公积的相关金额转入投资收益除不能转入损益的项目外。
        • 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 或作反分录。
      • 提示：根据规定，资本公积的用途主要是用来转增资本或股本。但对于其他资本公积项目， 在相关资产处置之前，不能用于转增资本或股本
  • 公司制改造、国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司。都是所有者 不要求掌握
    • （1）公司制改造
      • （1）公司制改造 企业进行公司制改造，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，被投资单位的评估价值与原账面价值的差额应记入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。 投资方长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，并将其与原账面价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。
        • （1）公司制改造 企业进行公司制改造，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，被投资单位的评估价值与原账面价值的差额应记入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。 投资方长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，并将其与原账面价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。
    • （2）国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司
      • ①划入企业的会计处理
        • 被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等，上报国资监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日： 借：长期股权投资 贷：资本公积——资本溢价（国资监管部门批复的有关金额） 实收资本（若批复明确作为资本金投入的） 在划入当期期末： 划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计入资本公积——资本溢价。
      • ②划出企业的会计处理：
        • 划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日： 借：资本公积——资本溢价（按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值） 盈余公积 利润分配——未分配利润 实收资本（若批复明确冲减资本金的） 贷：长期股权投资——被划拨企业
          • ②划出企业的会计处理： 划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日： 借：资本公积——资本溢价（按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值） 盈余公积 利润分配——未分配利润 实收资本（若批复明确冲减资本金的） 贷：长期股权投资——被划拨企业
• 第五节 其他综合收益
  • 一不能进损益 3益1风险
    • 一以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目 2016年多选题】下列选项中计入其他综合收益的有 。 A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分 B.外币财务报表折算差额 C.因长投采用成本法核算确认的被投资单位的其他综合收益 D.金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分E.因债权投资重分类为其他债权投资确认的贷方差额 【2017年单选题】下列各项中，属于以后期间满足条件时不能重分类进损益的其他综合收益的是 。 A.因自用房产转换为以公允价值计量的投资性房地产确认的其他综合收益 B.因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益 C.因债权投资重分类为其他债权投资并以公允价值进行后续计量形成的其他综合收益 D.因外币财务报表折算差额形成的其他综合收益
    • 1受益计划2其他权益工具投资
      • 1重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。 2在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销，即当该类非交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益不得重分类进损益。
      • 3权益法调整长投账面确认的其他综合收益 。
        • 4由于被投资方出现上述情况，投资方按照权益法调整长投账面确认的其他综合收益 。
        • 4交金负债且其自身信用风险
          • 3指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债且其自身信用风险变动引起的公允价值变动。
  • 二可以进损益的
    • 二以后会计期间有满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目
    • 1其他债权投资
      • 1分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资，持有期间的公允价值变动。
      • 2分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，计提的信用减值准备。
        • 3债权投资重分类为其他债权投资的差额。
          • 4按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。
    • 5权益法下因被投资方可以重分类进损益的其他综合收益变动而确认的金额。
      • 6非投资性房地产转换为公允价值模式下的投资性房地产的贷方差额。
        • 7现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。
          • 8外币财务报表折算差额。
  • 资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期产生的利得或损失，属于有效套期的，通过其他综合收益”科目核算
• 第六节 留存收益
  • 一盈余公积
    • 一组成
      • 法定盈余公积 企业按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。按照规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10％提取法定公积金，计提的法定盈余公积累计额达到注册资本的50％以上时，可以不再提取 任意盈余公积 企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积任意盈余公积的提取比例由企业自行确定，国家有关法规不作强制规定 借：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积
    • 二用途
      • 企业提取盈余公积可以用于1弥补亏损转2增资本股本3扩大企业生产经营
        • 企业发生经营亏损的弥补方式有三种：①用以后年度税前利润弥补②用以后年度税后利润弥补；③用盈余公积弥补
          • 企业发生经营亏损的弥补方式有三种：①用以后年度税前利润弥补，按规定企业亏损在规定期限（现行制度规定为5年）内可由税前利润弥补；②用以后年度税后利润弥补，即指超过税前利润弥补期的剩余亏损额应由税后利润弥补；③用盈余公积弥补，用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议，股东大会批准，或者由类似的机构批准。
      • 1.弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积 补亏 2.转增资本股本 借：盈余公积 贷：股本 资本公积—股本溢价
        • 【2020年多选题】下列关于资本公积和盈余公积的表述中正确的有 。 A.盈余公积转增资本股本时，转增后留存的盈余公积不得少于转增前注册资本的25% B.资本公积可以用来弥补亏损 C.盈余公积可以用来派送新股 D.资本公积—资本股本溢价”可以直接用来转增资本股本 E.公司计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%以上时，可以不再提取
  • 二未分配利润
    • 一分配股利或利润的会计处理
      • 1.分配现金股利或利润 借：利润分配—应付现金股利 贷：应付股利 2.分配股票股利 借：利润分配—转作股本的股利 贷：股本
    • 二期末结转的会计处理
      • 1.企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入 本年利润”科目，结平各损益类科目 借：收入类科目 贷：本年利润 借：本年利润 贷：费用类科目
      • 2.将本年实现的净利润或净亏损转入未分配利润”明细科目
        • 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润
      • 3.同时，将利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入未分配利润”明细科目。
        • 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积
        • 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—应付现金股利或利润 —转作股本的股利
      • 结转后：未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。利润分配”科目所属的除未分配利润”以外的其他明细科目应无余额。
      • 概要
    • 三弥补亏损的会计处理
      • 由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损的，有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则需用税后利润弥补。以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的会计处理。
        • 【2017年单选题】下列各项中，能引起所有者权益总额发生增减变动的是 。 A.盈余公积补亏 B.可转换公司债券转股 C.发行股票股利 D.发行5年期公司债券 【2018年多选题】下列各项不属于资产负债表中所有者权益项目的有 。 A.其他综合收益B.其他收益 C.其他权益工具D.未分配利润 E.本年利润
• 主题
  • 固定资产盘盈通过以前年度损益调整核算，然后转入留存收益，增加固定资产和留存收益， 如果涉及到其他权益工具投资的汇兑差额需要计入其他综合收益，此情况会引起资产和所有者权益的变动
  • AC
• 浮动主题