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16所得税
2022税务师 财务与会计-所得税，本章属于重点章节，对于零基础学员来说有一定理解难度，各种题型均会涉及，经常是和其他章节结合在一起考查，历年考试平均分10分左右
编辑于2023-09-14 16:15:49 贵州
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第十六章 所得税
本章属于重点章节，对于零基础学员来说有一定理解难度，各种题型均会涉及，经常是和其他章节结合在一起考查，历年考试平均分10分左右
考点合集
1计税基础
2暂时性差异
3递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量
4应交所得税的计算
5所得税费用的确认与计量
第一节 所得税核算基本原理略
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异
一、资产、负债的计税基础
成本计量
账面价值
计税基础=未来可税前扣除
暂时性差异=税-会
税大可抵
应收/债权投资
账余－减值准备
取得成本
会账面＜税
可抵扣暂时性差异 100 万元
【例 16－1】甲公司 2×19 年 12 月 31 日应收账款余额为 1 000 万元，该公司期末对应收账款计提了 100 万元的坏账准备。本期纳税：现在估计减值损失时不允许扣除，未来发生坏账计算应交所得税时允许扣除 账面价值：900 万元（1 000－100） 计税基础：1 000 万元 暂时性差异：资产账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异 100 万元
固无
固定资产、无形资产（减值 折旧摊销方法、年限、净残值）
账余-会计折旧－减值
取得成本-税法折旧
账>税
应纳税暂时性差异
递负＝差异×25%
【解析】2015年末该固定资产的账面价值＝500－500/10＝450（万元）；计税基础＝500－ 500×2/8＝375（万元）；产生应纳税暂时性差异＝450－375＝75（万元），确认递延所得税负债＝75×25%＝18.75（万元）（选项CD错误）。
次年递负=差异*0.25-前期已确认递负
2016年末该固定资产的账面价值＝500－500/10×2＝400（万元）；计税基础＝500－500×2/8－（500－500×2/8）×2/8＝281.25（万元）；应纳税暂时性差异＝400－281.25＝118.75（万元），递 延所得税负债余额＝118.75×25%＝29.69（万元），2016年产生的递延所得税负债＝29.69－18.75＝ 10.94（万元）。
会＜税
可抵扣暂时性差异 60 万元
【例 16－3】甲公司于 2×17 年 12 月以 1 200 万元购入一项无须安装即可投入生产使用的设备，按照该项设备的预计使用情况，甲公司估计其可使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假设税收法律、法规规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2×19 年 12 月 31 日甲公司估计该设备的可收回金额为 900 万元。本期纳税：现在估计资产减值损失时不允许税前扣除，将来实际发生损失时允许扣除账 面价值：900 万元（1 200－1 200÷10×2－60）计税基础：960 万元（1 200－1 200÷10×2） 暂时性差异：资产账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异 60 万元
无形研发费用
账余－摊销－减值
账余－会计摊销－减值准备
取得成本×175%－税法取*1.75摊销
1. 甲企业2020年为开发新技术发生研发支出共计800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出60万元，其余的均符合资本化条件。2020年年末该无形资产达到预定可使用状态。根据税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，为形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%加计扣除：形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。假定该项无形资产在2020年尚未摊销，则2020 年年末该项无形资产产生的暂时性差异为（ ）万元。 A.350 B.390 C.405 D.450无形资产研究开发过程中，研究阶段发生的支出应该予以费用化，开发阶段发生的支出符合资本化条件的应该予以资本化，所以无形资产的账面价值＝800－200－60＝540（万元）， 暂时性差异的金额＝540×75%＝405（万元）。 个人理解 账面*0.75-未摊销
会＜税
可抵扣暂时性差异 450 万元
【例 16－4】甲公司 2×19 年为内部开发新技术发生研究开发支出共计 1 000 万元，其中研究阶段支出为 200 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 200 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出为 600 万元，假设该内部开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。本期纳税：费用化 400 万元，加计扣除 75%，永久性差异；资本化 600 万元，以后摊销加计扣除 175% 账面价值：600 万元，计税基础：1 050 万元 暂时性差异：资产账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异 450 万元
不确认该暂时性差异的所得税影响。
【注意】无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额， 不确认该暂时性差异的所得税影响。
入账不影响，摊销影响

概要
交金
期末账余公允 x
取得成本
资产账面＞税
应纳税暂时性差异 20 万元
【例 16－2】甲公司于 2×19 年 11 月 1 日，自公开市场取得一项权益性投资，支付价款 100 万元，并作为 交易性金融资产核算。假设该项权益性投资 2×19 年 12 月 31 日的市值为 120 万元。 本期纳税：现在计算的公允价值变动损益不计入应纳税所得额，实际处置资产时再计入应纳税所得额 账面价值：120 万元公允 计税基础：100 万元（取得成本） 暂时性差异：资产账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异 20 万元
其他债权投资 其他权益工具
期末账余公允 取得成本
投资性房地产
公允：期末账余公允 成本：与固无相同
取得成本－税法折旧－税法摊销
账>税
应纳税暂时性差异 100 万元
【例 16－5】甲公司 2×19 年 1 月 1 日将其所拥有自用的成本为 2 000 万元的办公楼对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假设税收法律、法规规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；转为投资性房地产前已使用 5 年。甲公司将其转为投资性房地产核算后，采用公允价值模式进行后续计量。2×19 年 12 月 31 日该办公楼的公允价值为 1 500 万元。本期纳税：现在计算的公允价值变动损益不计入应纳税所得额，未来实际处置资产时再计入应纳税所得额 账面价值＝公允价值＝1 500（万元） 计税基础＝2 000－2 000÷20×6＝1 400（万元） 暂时性差异：资产账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异 100 万元
概要
二负债的账面价值与计税基础
负债
账面价值 计税基础=账面价值-未来期间按税法规定可以抵扣的金额
本期纳税
预计负债产品质保费用
账余 0
估计保修费用应于实际发生时税前扣除
预计负债 应交滞纳金应付薪酬超标福利
账面＝计税基础永久性差异
税法规定：现在和将来都不允许税前扣除的费用
应付职工薪酬超标教育经费
账余 0
超标职工教育经费未来可以扣除
合同负债预收款销售形成的
账余＝计税基础
都是交货时点确认收入
概要
二、暂时性差异
一暂时性差异的分类

应纳税暂时性差异 将来多交税的差异
应纳税暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。将来多交税的差异
可抵扣暂时性差异 将来少交税的差异
可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。将来少交税的差异
期末比较 暂时性差异 差异×税率
资产 账面价值＞计税基础 应纳税 递延所得税负债
账面价值＜计税基础 可抵扣 递延所得税资产
负债 账面价值＞计税基础 可抵扣 递延所得税资产
账面价值＜计税基础 应纳税 递延所得税负债
二资产计量产生的暂时性差异
资产的计税基础是指未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额=未来可税前扣除
资产的计税基础是指未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
固定
借：所得税费用125 000贷：递延所得税负债 125 000 1231日资产账面价值＝500－500÷10×2＝400资产计税基础＝500－500×20％－400×20％＝320递延所得税负债余额＝400－320×25％＝20 本期递延所得税负债的增加额＝ 20－12.5＝7.5 站在现在角度少交税借：所得税费用75 000贷：递延所得税负债75 000
【例题】A 企业于 2×19 年 12 月 6 日购入某项设备，取得成本为 500 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。A 企业适用的所得税税率为 25％。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。2×20 年 12 月 31 日资产账面价值＝500－500÷10＝450 资产计税基础＝500－500×20％＝400递延所得税负债余额＝（450－400）×25％＝12.5 借：所得税费用125 000贷：递延所得税负债 125 000 2×21 年 12 月 31 日资产账面价值＝500－500÷10×2＝400资产计税基础＝500－500×20％－400×20％＝320递延所得税负债余额＝400－320×25％＝20 本期递延所得税负债的增加额＝ 20－12.5＝7.5 站在现在角度少交税借：所得税费用75 000贷：递延所得税负债75 000
其他债权投资 产生递负冲减其综
借：其他债权投资1 000 000贷：其他综合收益1 000 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：其他综合收益250 000贷：递延所得税负债250 000 借：银行存款8000 000贷：其他债权投资6 000000投资收益2 000000借：其他综合收益1000 000贷：投资收益1 000000借：递延所得税负债250 000贷：其他综合收益250000
【例题】甲企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，成本为 500 万元，会计期末，其公允价值为 600 万元，该企业适用的所得税税率为 25％。除该事项 外，该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。分析：会计期末在确认 100 万元的公允价值变动时，账务处理为：
非货币交换
三负债计量产生的暂时性差异
负债的计税基础=账面价值-未来期间按税法规定可以抵扣的金额
负债的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额之后的差额=账面-税法未来允许税前扣除=差
负债的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
负债的账面价值与计税基础是否产生差异主要看税法未来期间允许税前扣除的金额，无需考虑负债的确认是否涉及损益。
预计负债
现在不能抵，未来可以抵

计税基础：0 万元账面价值 100－未来允许扣除 100暂时性差异：负债账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异 100 万元
【例 16－6】甲公司 2×19 年因销售产品承诺提供 2 年的保修服务，在当年度利润表中确认了 100 万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度尚未发生任何保修支出。 本期纳税：现在计算的预计保修费用不允许税前扣除，未来实际发生修理费用时允许扣除账面价值：100 万元
应付薪酬
本期纳税：超标费用 100 万元：现在和将来计算应交所得税时都不允许税前扣除，永久性差异负债 账面价值：300 万元负债计税基础：300 万元 账面价值 300－未来允许扣除 0
【例 16－7】甲公司 2×19 年 12 月计入成本费用的职工工资总额为 300 万元，至 2×19 年 12 月 31 日尚未支付，仍体现在资产负债表中的应付职工薪酬中。假定按照税收法律、法规的规定，当期计入成本费用的300 万元工资支出中，可予税前扣除的金额为 200 万元（补充：超标部分在以后期间不允许税前扣除）。
账面价值为2000
因为应付职工薪酬的账面价值为2000，税法允许扣1500，剩余的500在未来期间也不允许抵扣(现在不能抵以后也不行），因此未来期间按税法规定可以抵扣的金额为零，因此应付职工薪酬的计税基础就是账面价值2000-未来期间按税法规定可以抵扣的金额0=2000
计税基础就是账面价值2000-未来期间按税法规定可以抵扣的金额0=2000
税法允许扣1500，剩余的500在未来期间也不允许抵扣(现在不能抵以后也不行），因此未来期间按税法规定可以抵扣的金额为零，
四特殊事项产生的暂时性差异
广告费用属于特殊项目产生的暂时性差异。
1.超标的广告费、业务宣传费
1.超标的广告费、业务宣传费 某些交易或事项发生后按照税收法律、法规规定 能够确定计税基础，但因不符合会计资产、负债确认条件而 未体现为资产负债表中的资产或负债，其为 零的账面价值与 计税基础之间的差异 也构成暂时性差异本例产生可抵扣暂时性差异。
账面价值0的资产与
广告费理解为负债是有偏差的，它应该理解为账面价值为零的资产。 负债的计税基础=账面价值-未来期间按税法规定可以抵扣的金额
计税基础之间的差异830-5000*0.15=80 *0.25
广告费2000元按照会计准则已经在发生当期计入损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产（请注意这句话），其账面价值为0。 因按税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，当期可扣除的1500，当期未予扣除的500可以向以后年度结转（以后可以抵扣），因此计税基础为500。 该项资产的账面价值0与计税基础500之间产生了500的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 因此，你将广告费理解为负债是有偏差的，它应该理解为账面价值为零的资产。 负债的计税基础=账面价值-未来期间按税法规定可以抵扣的金额 作者：SilliySeal 链接：https://www.zhihu.com/question/283821547/answer/1187772644 来源：知乎 著作权归作者所有。商业转载请联系作者获得授权，非商业转载请注明出处。
也构成暂时性差异本例产生可抵扣暂时性差异。
2补亏损
2.可以结转以后年度的 可弥补亏损及 税款抵减， 视同可抵扣暂时性差异处理。
会减少企业未来期间的应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差异
可以在未来5年内税前扣除的亏损，会减少企业未来期间的应纳税所得额，因此发生的亏损500万元属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
递延所得税资产
3.总结：① 国债利息收入不产生暂时性差异；②境内居民企业之间的股息、红利；③ 罚款、税收滞纳金
【2018·多选】企业当年发生的下列交易或事项中，可产生应纳税暂时性差异的有（ ）。 A.购入使用寿命不确定的无形资产 B.应交的罚款和滞纳金 C.本期产生亏损，税法允许在以后 5 年内弥补 D.年初交付管理部门使用的设备，会计上按年限平均法计提折旧，税法上按双倍余额递减法计提折旧 E.期末以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值小于其计税基础
④债务担保损失；⑤研发费用的费用化支出加计扣除额；⑥超标的业务招待费、职工福利费、工会经费
企业合并中取得的资产、负债，账面价值与计税基础不同形成的递延所得税，影响企业合并中产生的商誉或计入当期损益的金额，不影响所得税费用
可抵扣暂时差异
第三节 递延所得税资产及负债的确认和计量
一递延所得税资产
1.递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异；确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，
以未来很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，不能全部确认递延所得税资产
确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，不能全部确认递延所得税资产
应纳税所得额未来期间产生的＋应纳税暂时性差异转回的为限；

账面价值
二递延所得税负债
1.递延所得税负债产生于 应纳税暂时性差异；
确认递负，除了1商誉的初始确认；同时：1该项交易不是企业合并 2交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）
企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，除了商誉的初始确认；同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：（1）该项交易不是企业合并，（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）
2.商誉的初始确认：非同一控制下的商誉，形成应纳税暂时性差异， 不确认与其相关的递延所得税负债。
2.商誉的初始确认：非同一控制下的商誉，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间的差额 形成应纳税暂时性差异， 不确认与其相关的递延所得税负债。
3.长期股权投资 长期持有、收益免税时皆不确认递延所得税负债；近期出售时的暂时性差异，确认相关的所得税影响。
3.长期股权投资在投资企业能控制转回的时间＋不会转回长期持有、收益免税时 皆不确认递延所得税负债；持有意图由长期持有转变为拟近期出售时，因长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异， 皆应确认相关的所得税影响。
4.除合并以外的交易，如果该交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额时，资产和负债形成的应纳税暂时性差异，发生时不确认递延所得税负债。
4.除企业合并以外的交易，如果该交易发生时 既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额时，资产和负债的初始确认金额与计税基础不同， 形成的应纳税暂时性差异，交易中事项发生时 不确认递延所得税负债。 【2018·单选】2016 年 1 月 1 日，甲公司购入股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 金融资产核算，购买价款为 1 000 万元，另支付手续费及相关税费 4 万元，2016 年 12 月 31 日该项股票公 允价值为 1 100 万元，若甲公司适用的企业所得税税率为 25%，则甲公司下列表述中正确的是（ ）。 A.金融资产计税基础为 996 万元 B.应确认递延所得税资产 24 万元 C.应确认递延所得税负债 24 万元 D.金融资产入账价值为 1000 万元
三递延所得税资产、负债的计量
税率 期末递延所得税资产负债＝差异×转回期间的税率 税率变化 应当对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量；
【2016·多选】下列关于递延所得税资产的表述中，正确的有（ ）。 A.递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异 B.当期递延所得税资产的确认应当考虑当期是否能够产生足够的应纳税所得额 C.按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损应视为可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产 D.企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商 誉 E.递延所得税资产的计量应以预期收回该资产期间适用的企业所得税税率确定
①税率：应当以预期收回该资产或预期清偿该负债期间的适用税率计量采用差异转回期间的税率； ②无论暂时性差异的转回期间如何，递延所得税资产或递延所得税负债不要求折现；
概要
1判断可抵扣/应纳税暂时性差异
资产：税大可抵，负债相反
现在
未来
可抵扣暂时性差异A
A*0.25=递资的余额
+多交
可抵-就少交
影响当期交税一般
2判断站在现在还是未来
发生额=余额-期初 +正数表示站在现在要多交 -负数表示站在未来可以抵税少交税
应纳税暂时性差异B
B*0.25=递负的余额
-少交
应纳+补
永久性差异C
永久性差异非暂时性差异
第四节 所得税费用的确认和计量
一当期所得税
税法当期缴所得税的金额，即 应交企业所得税。
当期所得税是指企业 按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应向税务部门缴纳的企业所得税的金额，即 应交企业所得税。
1.应纳税所得额 税法认可的利润 应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整额所有差异 2.应交所得税 应交所得税＝应纳税所得额×当期适用税率25% 借：所得税费用贷：应交税费应交所得税
应纳税所得额＝1960－国债利息收入10＋职工福利费30-28＋工会经费5－4＋职工教育经费21－16＋准备30－前五年未补亏损20＋罚金 32＝2 000应交所得税＝2 000×25%＝500 借：所得税费用500贷：应交税费应交所得税500
【例题】甲公司 2019 年度利润总额为 1 960 万元，所得税税率为 25%，有关事项如下： 本年收到的国债利息收入 10 万元；甲公司全年实发工资为 200 万元，计提的职工福利费 30 万元、工会经费 5 万元、职工教育经费 21 万元，计提的比率分别是工资总额的 14%、2%、8%，超过标准的职工教育经费可以后年度扣除；计提存货资产的跌价准备为 30 万元；当年营业外支出中有 32 万元为税收滞纳罚金；前五年未弥补的亏损 20 万元。
二递延所得税
1.确认递延所得税影响的账户
差异产生 差异的影响 递延所得税的影响 税前会计利润或是应税所得额 交易性金融资产公允变动 100： 借：交金100贷：公变损益 100借：所得税费用25贷：递负25 直接计入所有者权益 其他债权投资公允变动： 借：其他债权投资100贷：其综100借：其他综合收益贷：递负 25 企业合并中取得的资产、负债，其账面与计税不同，应确认递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。

1会计期末确认 40 万元140－100的公允价值变动：借：其他债权投资400 000贷：其他综合收益400 000 2确认应纳税暂时性差异的所得税影响： 借：其他综合收益100 000贷：递延所得税负债100 000
【例 16－8】甲公司适用的企业所得税税率为 25%。其持有一项成本为 100 万元的其他债权投资，会计期末公允价值为 140 万元。假设甲公司期初递延所得税资产和递延所得税负债不存在余额，且除此之外，不存在其他会计与税法之间的差异。有关账务处理如下：
3.递延所得税费用
与递资反比。递负正比
32×19 年度递延所得税资产＝100×25%＝25 2×19 年度递延所得税负债＝200×25%＝50 2×19 年度递延所得税＝50－0－25－0＝25 借：递延所得税资产25贷：所得税费用25反比 借：所得税费用50贷：递延所得税负债50 正比 50-25=25 42×19 年度利润表中的所得税费用所得税费用＝227.5＋25＝252.5
递负当期发生额（末-初）-递资当期发生额（末-初）
递延所得税＝（递延所得税负债期末数－递延所得税负债期初数）－（递延所得税资产期末数－递延所得税资产期初数）【注意】 不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。 【2016·单选】甲公司适用的企业所得税税率为 25%，2014 年 12 月 20 日购入一项不需要安装的固定资产，成本为 500 万元，该项固定资产的使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计折旧年限为 8 年，预计净残值为零。则下列表述中，正确的是（ ）。 A.因该项固定资产 2016 年末的递延所得税负债余额为 29.69 万元 B.因该项固定资产 2016 年末应确认的递延所得税负债为 18.75 万元 C.因该项固定资产 2015 年末的递延所得税负债余额为 10.94 万元 D.因该项固定资产 2015 年末应确认的递延所得税资产为 18.75 万元
递延所得税费用=因确认递延所得税负债而产生的所得税费用减去因确认递延所得税资产而产生的所得税费用。
递延所得税费用等于当期确认的递延所得税负债减去当期确认的递延所得税资产，同时不考虑直接计入所有者权益等特殊项目的递延所得税资产或负债。
先算第一年再算第二年，发生额可能转回
三所得税费用即利润表中的所得税费用
所得税费用＝ ① 当期所得税＋ ②递延所得税
① 当期所得税费用=当期应纳企业所得税税额=会计利润总额±纳税调整*0.25
12×19 年度应纳税所得额＝1 000＋40－200＋10＋60＝910 22×19 年度应纳所得税＝910×25%＝227.5 借：所得税费用227.5贷：应交税费应交所得税227.5
【例 16－9】甲公司适用的企业所得税税率为 25%。2×19 年度利润表中利润总额为 1 000 万元，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与企业所得税核算有关交易或事项如下： （1）2×19 年期末对账面余额为 240 万元的存货计提存货跌价准备 40 万元。按税法规定，存货跌价准备不允许当期税前扣除。 （2）2×19 年期末持有的交易性金融资产市值 600 万元，其成本为 400 万元。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市值变动无须计入应纳税所得额。 （3）2×19 年 6 月因未及时纳税申报，缴纳税收滞纳金 10 万元。 （4）2×19 年 1 月开始对一项 2×18 年 12 月以 600 万元购入无须安装即可投入使用的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为 0。按税法规定，应按年限平均法计提折旧。假设税法规定的该固定资产的使用年限及净残值与会计规定一致。 资料（1）分析：资产账面价值＝200 计税基础＝240 可抵扣暂时性差异＝40 资料（2）分析：资产账面价值＝600 计税基础＝400 应纳税暂时性差异＝200 资料（3）分析：永久性差异 10 资料（4）分析：资产账面价值＝600－600×（2/10）＝480 计税基础＝600－600/10＝540 可抵扣暂时性差异＝60
②递延所得税费用与与递资反比。递负正比
32×19 年度递延所得税资产＝100×25%＝25 2×19 年度递延所得税负债＝200×25%＝50 2×19 年度递延所得税＝50－0－25－0＝25 借：递延所得税资产25贷：所得税费用25反比 借：所得税费用50贷：递延所得税负债50 正比 50-25=25 42×19 年度利润表中的所得税费用所得税费用＝227.5＋25＝252.5
32×19年度递资＝100×25%＝25 2×1 年递负＝200×25%＝50 2×19年度递延所得税＝50－0－25－0＝25 借：递资25贷：所得税费用25反比 借：所得税费用50贷：递延所得税负债50 正比 50-25=25 42×19 年度利润表中的所得税费用＝227.5＋25＝252.5

反比
表示递负减少，所得税费正比也减少
会增加所得税费用
所有者权益净增加额＝150－150×25%＋（1 500－375）＝1 237.5（万元）
所有者权益净增加额＝150－150×25%＋（1 500－375）＝1 237.5（万元）
其综增加-递负转入的其其综增加+利润-当期所得税费用
递资发生额=以前各期累计发生可抵扣暂时性差异+本期计提
1问：当期调增减=应纳税所得额*0.252问递延资产包括A所得税费用及其他综合3问递资负债包括A所得税费用及其他综合4问所得税费 1问+2+3问中与所得税中相关的。
甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2021年度企业所得税时，涉及以下事项：（1）2021年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）2021年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，指定为其他权益工具投资核算。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（3）甲公司于2021年1月购入的对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2021年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（4）2021年甲公司因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面余额为200万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2021年年初甲公司预计负债余额为零。（5）2021年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款650万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为700万元。（6）2021年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（7）其他相关资料：①2020年12月31日，甲公司存在可于5年内税前弥补的亏损1300万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产325万元。②甲公司2021年实现利润总额1500万元。③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题
①2020年12月31日，甲公司存在可于5年内税前弥补的亏损1300万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产325万元
经股东大会批准，自2020年1月1日起授予100名管理人员股票期权，当被激励对象为公司连 续服务满2年时，有权以每股5元的价格购买长江公司1万股股票。公司本年度确认该股票期权费用400万元。税法规定，因该股票期权在未来行权时准予税前扣除680万元。
A 该股票期权在未来行权时准予税前扣除680万元，超过等待期内确认的成本 费用400万元，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益70［（680-400）×25%］万元， 选项A正确。
影响递延所得税资产的有事项（2）和（5）。事项（2）确认递延所得税资 产680×25%=170（万元），事项（5）确认递延所得税资产=（830-5 000×15%）×25%=20（万元）。“递延所得税资产”账户的余额=0（期初）+170（2）+20（5）=190（万元），选项B正确。
所得税
1设备 会 1000-100*2/5=600 税 1000-1000/5=800 可抵扣递资 2长投 会（2000+1000）*0.3=900 税0 税小应纳税 递负 3无形减值 会1000 税1500 税大可抵 递资 4无形研发支出 会800 税800*1.5=1200 形成差异但不确认所得税影响 5前期差错

【答案】C 【解析】2018 年产生可抵扣暂时性差异=（1000×2/5-1000/5）【事项 1】+500【事项 3】=700（万元），应确认递延所得税资产=700×25%=175（万元）。 3. 【答案】B 【解析】2018 年产生应纳税暂时性差异=（2000+1000）×30%【事项 2】=900（万元），应确认递延所得税负债=900×25%=225（万元）。
（二） 黄山公司 2018 年适用的企业所得税税率为 15%，所得税会计采用资产负债表债务法核算。 2018 年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2018 年度利润表中利润总额为 2000 万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差 异。由于享受税收优惠政策的期限到期，黄山公司自 2019 年开始及以后年度企业所得税税率将适用 25%。 黄山公司 2018 年度发生的部分交易或事项如下： 1. 对2017 年12 月20 日投入使用的一台设备采用双倍余额递减法计提折旧。该设备原值1000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。按照税法规定，该设备应采用年限平均法计提折旧。 2. 拥有长江公司有表决权股份的 30%，采用权益法核算。2018 年度长江公司实现净利润 2000 万元，期末“其他综合收益”增加 1000 万元。假设长江公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。黄山公司拟近期出售对长江公司的股权投资。 3. 持有的一项账面价值为 1500 万元的无形资产年末经测试，预计资产可收回金额为 1000 万元。 4. 全年发生符合税法规定的研发费用支出 800 万元，全部计入当期损益，享受研发费用加计扣除 50%的优惠政策并已将相关资料留存备查。 5. 税务机关在 9 月份纳税检查时发现黄山公司 2017 年度部分支出不符合税前扣除标准，要 求黄山公司补缴 2017 年度企业所得税 20 万元(假设不考虑滞纳金及罚款)。黄山公司于次月补缴了相应税款，并作为前期差错处理。 假设黄山公司 2018 年度不存在其他会计与税法差异的交易和事项。根据上述资料，回答下列问题。 75. 针对上述事项，下列会计处理中正确的有（ ）。 A. 对事项 1，2018 年应计提折旧 400 万元 B. 对事项 5，应确认当期所得税费用 20 万元 C. 对事项 2，应确认投资收益 900 万元 D. 对事项 3，应确认资产减值损失 500 万元 76. 黄山公司 2018 年度应确认的递延所得税资产为( )万元。 A.105 B.225 C.175 D.135 77. 黄山公司 2018 年度应确认的递延所得税负债为( )万元。 A.105 B.225 C.175 D.135 78. 黄山公司 2018 年度“应交税费——应交所得税”贷方发生额为（ ）万元。A.255 B.230 C.275 D.210 79. 黄山公司 2018 年度应确认的所得税费用为（ ）万元。 A.250 B.240 C.185 D.230 80. 与原已批准报出的 2017 年度财务报告相比，黄山公司 2018 年 12 月 31 日资产负债表中所有者权益净增加额为（ ）万元。 A.2020 B.1995 C.2050 D.1975
4. 【答案】C 【解析】2018 年应纳税所得额=2000+（1000×2/5-1000/5）【事项 1】-2000×30%【事项 2】+500【事项 3】-800×50%【事项 4】=1700（万元），应交所得税=1700×15%+20【事项 5】=275（万元）。
5. 【答案】D 【解析】2018 年递延所得税费用=2000×30%×25%-175=-25（万元），2018 年所得税费用=1700×15%-25=230（万元）。 6. 【答案】D 【解析】2018 年 12 月 31 日资产负债表中所有者权益净增加额=2000-230-20+1000×30%×（1-25%）=1975（万元）。
3 应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整额所有差异 2000+未来可抵当期先纳税的差异(200+500）-2000*0.3-800*0.5加扣=1700 1700*0.25+20=275 4所得税费用=当期+递延=1700*0.15-25=230 递延=递负-递资=2000*0.3*0.25-175=-25 1000*0.3*0.25进其综 5所有者净增加=2000-230-20+1000*0.3*0.75=1975
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