导图社区 2019CPA-审计-总结-审计报告
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2019CPA-审计-总结-审计报告
去年考前总结的，貌似是有参考金鑫松斯尔12天的课件，考前12天的可见还是挺有用的，总结性比较强
编辑于2020-06-17 09:40:07- 金鑫松
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- 大纲
审计报告
审计意见类型
无保留意见
保留意见
否定意见
无法表示意见
对法律法规的考虑
违反法律法规行为对财务报表具有重大影响
未能在财务报表恰当反映
保留或否定意见
审计范围受限
保留或无法表示意见
对于利用专家工作的考虑
专家工作不足以实现审计目的，注会已实施追加程序或利用其他专家工作仍不能解决问题
保留或否定意见
注会可能有必要与专家达成一致，将专家工作的结论、结果作为发表非无保留意见的基础
对集团财务报表审计的考虑
因未能就组成部分获取充分适当的审计证据，导致集团审计报告出具非无保留意见时，需要在导致非无保留意见事项段说明不能获取充分适当审计证据的原因，除非法律法规允许，否则不应提及组成部分注会
对持续经营假设的考虑
适当
已充分披露
无保留意见+“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分
未充分披露
否定意见
多项重大不确定性
无法表示意见
不适当
无论是否披露
否定意见
使用替代基础编制，认为合理，充分披露
无保留意见+强调事项段
对期初余额的考虑
不能获取有关期初余额的充分适当的审计证据
保留或无法表示意见
除非法律法规禁止
对经营成果和现金流量
保留意见或无法表示意见
对财务状况
无保留意见
期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报
错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报
保留意见或否定意见
与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用或者会计政策的变更未能得到恰当的会计i处理或适当的列报与披露
保留或否定意见
对对应数据的考虑
上期导致非无保留意见的事项仍未解决
对本期影响重大
在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据
对本期影响不重大
应当说明由于未决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响和可能影响
上期财报存在重大错报
本期获取上期存在错报的证据，但上期出具无保留意见且对应数据未经适当重述或恰当披露
保留或否定意见
对应数据在本期适当充数或恰当披露
强调事项段
描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置
上期已审计
可以提及前任
其他事项段
包括：上期已由前任审计+前任的审计意见类型+非无保留意见的理由+前任出具审计报告的日期
常考补写
上期未经审计
应当说明对应数据未经审计
其他事项段
对其他信息的考虑
如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：
（1）对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息；
（2）对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。
如果出具了非无保留意见意见
应考虑非无保留意见的事项对其他信息的影响
补充
强调事项段
异常诉讼、监管行动的未来结果存在不确定性
常考
提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾害
即使某一会计估计没有得到确认，且注册会计师认为这种处理是适当的，可能仍然有必要在财务报表附注中披露具体情况，以提醒财务报表使用者关注重大不确定性的存在
常考
其他事项段
审计范围受限，不能解除业务约定，可以增加其他事项段解释为何不能解除业务约定
法律法规可能要求注会在审计报告中沟通与计划和范围相关的事项，或者注会认为有必要在其他事项段沟通这些事项
与使用者理解注会的责任和审计报告相关的情形
对两套以上财务报表出具审计报告的情形
限制审计报告分发和使用的情形，说明审计报告知识提供给财务报表预期使用者，不应分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用
当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果上期财务报表的意见与以前发表的意见不同，应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因
强调事项段或其他事项段
期后事项
第二阶段和第三阶段
两仅换一仅
内部控制审计报告类型
类型
无保留
否定意见
无法表示
否定意见
存在一项或多项重大缺陷（审计范围没有受限）
企业内部控制报告是否包含重大缺陷
尚未包含
在内部控制审计报告中说明重大缺陷已经识别，但没有包含
包含，但没有公允反映
在内部控制审计报告中说明重大缺陷已经包含，但没有公允反映
即：都要说明
对财务报表审计的影响
不应依赖存在重大缺陷的内部控制
要在财务报表审计中实施实质性程序
实施实质性程序表明没有重大错报，财务报表审计可以发表无保留意见
财务报表审计意见未受影响
在内控审计报告导致否定意见事项段
说明
财务报表审计意见受到影响
在内控审计报告导致否定意见事项段
说明
无法表示意见
审计范围受限
解除业务约定
无法表示意见
已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷
应当在内控审计报告中对重大缺陷作出详细说明
强调事项段
法律法规豁免不纳入内控评价范围
增加强调事项段
或
在注会的责任段作出恰当描述
企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当
增加强调事项段
说明情况并解释得出该结论的理由
注会知悉基准日不存在，但在期后期间发生的事项，且这类事项对内部控制有重大影响
增加强调事项段