中财：存货的会计处理

存货的会计处理是中级财务会计学习中基础但重要的一环，其所包含内容较广。本图将存货相关的知识点归纳整理，以帮助同学们更扎实地掌握存货的分录、计算等考点

存货

• 1.存货概述
  • 定义
    • 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等。
    • 企业持有存货的最终的目的是为了出售。
  • 特点
    • 存货通常是有形资产
    • 流动性
    • 持有目的：销售或耗用
  • 分类
    • 按经济用途
      • 原材料
      • 在产品
      • 半成品
      • 产成品
      • 商品
      • 周转材料
      • 委托代销商品
    • 按存放地点
      • 库存存货
      • 在途存货
      • 加工中存货
      • 发出商品
    • 取得方式
      • …
• 2.存货的确认
  • 确认
    • 存货的成本可计量
    • 与存货有关的经济利益很可能流入企业
• 3. 初始计量
  • 存货按照成本进行初始计量
  • 包括采购成本、加工成本和其他成本
    • 存货的采购成本：买价、相关税费、其他支出
    • 存货的加工成本：直接材料、直接人工、制造费用（厂房租金 物料 车间管理人员工资） 分别记作：原材料、应付职工薪酬、制造费用
    • 其他成本：仓库的修理费折旧费保险费，占用资金的利息、停工损失，存货短缺引起的停工损失、少生产产品的损失
  • 实际成本法下的计量方法
    • 先进先出法
      • 优点：成本流转顺序和存货的实物流转顺序比较接近，期末存货成本比较接近于先行存货的市场价值
      • 缺点：工作量大；物价上涨时会高估利润、低估成本
    • 月末一次加权平均法
      • 优点：计算简单 缺点：看不出金额和单价
    • 移动加权平均法
      • 优点：客观 缺点：工作量较大
    • 个别计价法
      • 针对存货种类数量不多、单价高的物品
  • 不同存货的计量
    • 外购存货
      • 特殊规则
        • 1.采购人员差旅费是零星开支，一般不作为采购成本而作为管理费用
        • 2.意外发生的损失（如运输过程冲的损耗），在核查原因前应先计入“待处理财产损益”，查明原因后再处理
        • 3.从供货单位收回物资短缺，应冲减采购成本
        • 4.企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本， 也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
        • 5.已售商品的进货费用，计入当期损益；未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
          • 企业采购商品的进货费用较少的，可以在发生时直接计入当期损益。
      • 会计处理
        • 单到货到
        • 单到货未到
        • 货到单未到，货款未付
          • 发票当月内能送达：暂不做处理
          • 发票当月不能送达：暂估价格，红字冲销
        • 货款预付
        • 其他情况
          • 货款赊购与现金折扣
            • 总价法
            • 净价法
          • 外购存货发生短缺时
            • • 3）1月20日查明原因：
                • 正常损耗： 借：原材料 5000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
                • 少发货： 借：应付账款——戍公司 10000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10000
                • 运输单位赔偿： 借：其他应收款——运输单位 11300 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1300
              • 4）收到补齐的原材料： 借：原材料 5000 贷：应付账款——戍公司 10000
              • 5）收到运输单位赔款： 借：银行存款 10000 贷：其他应收款——运输公司 10000
    • 自制存货的成本
      • 【例题3-9】 南强公司1月份完成一批产成品的生产，其中领料 一批，原材料成本400 000元，分摊到该批产成品的直接人工支 出为200 000元，分摊到该批产成品的制造费用为50 000元。1月31日，该批产成品验收合格后入库
        • （1）领用材料、分摊生产成本： 借：生产成本——基本生产成本 650000 贷：原材料 400000 应付职工薪酬 200000 制造费用 50000
          • 生产成本包括制造费用。企业生产过程中发生的制造费用先在制造费用账户归集，期末再按一定的分配标准分配结转到生产成本的各产品明细账中
            • 
        • （2）产品验收入库： 借：库存商品/周转材料 650000 贷：生产成本 650000
    • 委托加工存货
      • 消费税的两种处理方法
        • 委托加工存货收回后直接用于销售
          • 消费税直接计入委托加工存货成本
          • 借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”
        • 收回后用于连续生产应税消费品
          • 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
    • 投资者投入
      • 借：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6500 贷：股本/实收资本—甲股东 10000 资本公积 46500
      • 资本公积是实收资本与原材料的差额，例如甲股东投入价值50000元的原材料，但投资各方确定后可将其认定为价值为10000元的股本。剩下的算作公司的资本公积
    • 盘盈取得
• 4.存货发出的计量
  • 存货流转成本假设
    • 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 理论上，存货的成本流转应当与实物流转相一致。但由于以下两个方面的原因，使得存货的实物流转与成本流转很难保证完全一致： （1）因为在持续经营条件下，企业通常会保持一定的期末存货，从而本期可供使用的存货在本期并不会完全发出； （2）由于市场价格的波动性，企业不同批次购入的存货的价格也可能存在差异。
  • 发出存货的计价方法
    • 先进先出法
    • 移动加权平均法
      • 月末一次加权平均法
      • 移动加权平均法
    • 个别计价法
  • 发出存货的会计确认
    • 生产领用原材料
      • • 生产过程中 生产成本和制造费用是分开的
    • 发出周转材料
      • 不同用途的会计处理
        • 生产部门领用
          • 为日常生产领用：直接记为生产成本
          • 车间一般性耗用：在制造费用中归集，期末转入生产成本
        • 出售
          • 随商品出售但不单独计价：视为销售费用。 随商品出售但单独计价：记为其他业务成本
          • • 其他业务收入、其他业务成本
      • 周转材料的摊销： 一次转销法、五五摊销法、分次摊销法
        • 一次转销法
        • 五五摊销法
          • 自用：分两次计入管理费用
          • 出租
            • 如期归还
            • 未归还：没收押金，且周转材料全部转为其他业务成本，周转材料的摊销和在用也要结平
        • 分次摊销法
          • 【例题3-27】 南强公司某车间3月份领用专用工具一批，实际成本为5000元，预计可使用5次，公司采用分次摊销法进行摊销。领用当月，实际使用2次；次月，实际使用2次；第三个月，该批工具报废，将残料售出，收取价款500元存入银行。
    • 发出库存商品
• 5.存货的期末计量
  • 存货减值
    • 计算方法
      • 比较账面成本和可变现净值——孰低
        • 账面价值低，不做处理
          • 稳健性考虑
        • 可变现净值低，计提存货减值准备，确认资产减值损失
      • 可变现净值计算
        • 直接出售的存货
          • 可变现净值=估计售价-估计的销售费用
          • 有合同约定的存货按合同价，没合同约定按市场售价
        • 加工后出售的材料存货
          • 原材料（产成品）可变现净值 =产成品估计售价（-进一步加工成本）- 估计的销售费用及相关税费
    • 会计处理
      • 期末计量
        • 可变现净值高，则没有发生跌价
        • 可变现净值低于账面价值
          • （1）2×16年12月31日，A商品的账面成本为40 000元，可变现净值为35 000元。
          • 借：资产减值损失 5 000 贷：存货跌价准备——A商品 5 000 在2×16年12月31日的资产负债表中，A商品应按可变现净值35 000元列示其价值。
        • 存货减值可转回
      • 存货跌价准备的结转
        • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本
        • 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售、转出，则企业在结转销售成本时，应同时结转其己计提的存货跌价准备。
• 6.存货的期末清查
  • 存货清查制度
    • 实地盘存制
    • 永续盘存制
  • 存货清查的账务处理
    • 盘盈不一定是“营业外收入”，而是冲抵管理费用 盘亏：
• 注意辨析三个会计科目的区别：材料采购、在途物资、原材料
• 易考点：银行存款对帐单的填写
• 存货的取得（外购存货重要 自制存货略） 存货的发出 先进先出等四种方法 发出的会计处理 期末计价：资产减值损失和存货跌价准备 重要 损失可以部分转回 存货的清查