中财：长期股权投资

本图全面整理了中财：长期股权投资的成本法、权益法以及后续计量的所有重要考点，希望这份脑图会对你有所帮助。

长期股权投资

• 一、 初始计量
  • 控股合并的长期股权投资
    • 同一控制下
      • 1、 以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
      • 2、以发行权益性投资作为合并对价
        • 主并方发行的债券的面值计作“股本”（贷方）
        • 差额同上
      • 3、中介费用
        • 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。（借：管理费用 贷：银行存款）
        • 发行债务的交易费用，计入债务性工具的初始确认金额
        • 发行权益性工具的交易费用，冲减资本公积/盈余公积/未分配利润
          • 其他债权投资的交易费用计入交易性金融资产——利息调整 其他权益工具投资的交易费用计入其他权益工具投资——成本
    • 非同一控制下
      • 1、中介（交易）费用
        • 审计等交易费用计入当期损益
        • 发行债务和权益的交易费用，计入债务性/权益性工具的初始确认金额
      • 2、初始投资成本=企业合并发生的成本的公允价值之和
  • 非控股合并的长期股权投资 （共同控制、重大影响）
    • 中介/交易费用
      • 发行债务和权益的交易费用，依次冲减资本公积、盈余公积和利润分配，全部不计入成本
    • 1、支付现金作为合并对价
      • 支付现金发生的中介费用，例如税费，计入初始入账成本
    • 2、发行权益性/债务性证券
      • 发行权益性/债务性工具的交易费用，冲减资本公积/盈余公积/未分配利润
    • 3、以存货为对价取得的长期股权投资
• 二、 成本法
  • 无初始成本调整、无利润确认或损失、无所有者权益变动 
  • 成本法下，按照股权投资的取得成本计量长期股权投资。 持有过程中，除非发生追加投资、收回投资或发生减值等情况，否则长期股权投资的账面价值不予调整。长期股权投资账面价值不随被投资单位经营结果而发生增减变动。
  • （一）取得和初始成本的确认
    • 成本入账，审计等中介费用计入当期损益，发行股权债权的费用计入成本
  • （二）取得收益
    • 借：应收股利 贷：投资收益
  • （三）减值
• 三、 权益法
  • （一）初始投资成本的调整
    • 成本大于公允价值：不调整
    • 成本小于公允价值：差额计入当期损益“营业外收入”
  • （二）投资收益的确认（实现净利润）
    • 1、立足重要性原则，对固定资产、无形资产、存货进行调整
      • 甲公司确认投资收益（调整后的净利润中甲公司应享有份额）
      • 三种特殊情况可不调整
        • ①无法合理确定各项可辨认资产等的公允价值；
        • ②差额不具重要性的
        • ③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能对被投资单位的净损益进行调整的
    • 2、未实现的内部交易损益，利润（即差额）按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销
      • 内部交易从被投资对象的利润中扣除，其实实际生活中只需要扣除逆流交易。但站在整体性角度，现行会计准则将顺流逆流都扣除了
      • 顺流交易
        • 投资方向被投资方销售
          • 
        • • 【顺流交易】 1. 内部交易的净利润 2. 内部交易的减值 3.B公司调整后净利润 4. A公司享有的调整后净利润
      • 逆流交易
        • 被投资方向投资方销售
          • 
        • • 【逆流交易】 1. 内部交易的净利润 2. A公司此项交易的的利润调整（不折旧）
      • 交易是减值发生的（销售价格比账面价格低）
        • 忽略减值的内部交易
  • （三）取得现金股利
    • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
  • （四）超额亏损的确认
    • 借：投资收益 贷：长期股权投资、长期应收款、预计负债（依次冲减）
    • 可转回
  • （五）被投资单位所有者权益变动的处理
    • （一）其他综合收益
      • 在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益及其变动，也会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。
    • （二）其他类
      • 被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等
  • （六）减值
    • 原则：账面价值与可收回净值孰低
      • 【对比】 存货的减值：账面价值和可变现净值孰低 长期股权投资：可收回净值和账面价值孰低
  • （七）处置
• 四、 后续计量方法的转换及处置
  • 一、后续计量方法的转换
    • （二）权益法核算转成本法
      • 1. 原分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • 按公允价值确认为长期股权投资
        • 差额计入当期损益
      • 2. 原分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 按公允价值确认为长期股权投资
        • 差额计入其他综合收益
    • （四）成本法转权益法
      • 追溯调整：对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整 （原投资时的公允价值）
        • 成本大于公允价值：不调整
        • 成本小于公允价值：调整留存收益
      • • • 2x19年前：利润4000万，应被划入留存收益进行分配 2x19年后：利润1000万为投资收益
  • 二、处置
    • 1、长期股权投资与银行存款的差额计入"投资收益"
    • 2、其他综合收益、资本公积转入当期损益"投资收益"
      • 权益法处置后仍采用权益法
        • 将出售部分的资本公积和其他综合收益结转
      • 权益法处置后以公允价值计量
        • 将全部的资本公积和其他综合收益结转