CPA 第04章 无形资产（2023）

关于CPA 第04章 无形资产（2023）的思维导图，整理了初始计量、后续计量、处置的内容，感兴趣可以下载。

第四章 • 无形资产

• 初始计量
  • 概述
    • 商誉：不通过“无形资产”核算
    • 包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（自用）、特许权
    • 品牌、刊头、报刊名、客户名单 不属于 无形资产（成本无法可靠计量）
  • 外购
    • 成本=购买价款+相关税费+专业服务费用+测试费用
    • 不计入 成本
      • 新产品 广告费
      • 管理费用 及 其他间接费用
    • 分期付款购入
      • 与 固定资产 处理相同
  • 投资者投入
    • 公允价值 作为 入账价值
    • 贷：实收资本
  • 政府补助取得
    • 公允价值 作为 入账价值；公允价值不能可靠取得，按 名义金额 计量
  • 土地使用权
    • 建造自用项目（厂房、办公楼、购物中心）
      • 确认为“无形资产”
    • 建造对外出售项目（商品房、公寓）
      • 确认为存货“开发成本”
    • 建造对外出租
      • 确认为“投资性房地产”
    • 对外出售 (商品房、公寓)
      • ①取得土地
        • 借：开发成本
        • 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款
      • ②完工时
        • 借：开发产品
        • 贷：开发成本
  • 研发费用
    • 研究阶段
      • 计入当期损益
      • 全部费用化
    • 开发阶段
      • 费用化
        • 借：研发支出——费用化支出
        • 贷：银行存款
      • 资本化
        • 借：研发支出——资本化支出
        • 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：原材料/库存商品/银行存款/应付职工薪酬
      • 达到预定 可使用状态
        • 借：无形资产
        • 贷：研发支出——资本化支出
      • 月末
        • 借：管理费用——研发费用
        • 贷：研发支出——费用化支出
    • 无法区分阶段性
      • 计入“管理费用”
    • 注：满足资本化条件之前 已经费用化的支出 不再进行调整
• 后续计量
  • 估计使用寿命
    • 使用寿命 有限的
      • 估计使用寿命年限or构成使用寿命的产量等
    • 使用寿命 不确定的
      • 不需要进行摊销
      • 每年年末进行减值测试
    • 使用寿命的复核
      • 每年年度终了，对使用寿命 & 摊销方法 进行复核
      • 按 会计估计变更 处理
        • 不需追溯
    • 自行研究开发的无形资产，在尚未达到预定用途前，由于具有较大不确定性需在每年年末进行减值测试
  • 摊销方法
    • 根据 预期消耗方式 决定
    • 不应以 收入 为基础摊销
      • 下列有限的情况除外：
      • ①合同约定 确定无形资产固有的 根本性限制条款
        • 无形资产 使用时间
        • 使用无形资产生产产品的数量
        • 使用无形资产而取得固定收入总额
      • ②有确凿证据表明 收入和无形资产消耗 是高度相关的
        • 车流量法对高速公路经营权进行摊销——不属于以收入为基础的摊销方法
    • 借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本 /研发支出/在建工程
    • 贷：累计摊销
    • 残值：一般为零
  • 出租
    • 1.取得价款
      • 借：银行存款等
      • 贷：其他业务收入
      • 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 2.摊销
      • 借：其他业务成本
      • 贷：累计摊销
  • 减值
    • 借：资产减值损失
    • 贷：无形资产减值准备
• 处置
  • 出售
    • 借：银行存款
    • 累计摊销
    • 无形资产减值准备
    • 贷：无形资产
    • 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 资产处置损益（差额，借/贷）
  • 报废
    • 借：营业外支出
    • 累计摊销
    • 无形资产减值准备
    • 贷：无形资产
  • 无形资产VS固定资产的处置
    • 区别：固定资产 通过“固定资产清理”核算，无形资产 则不需要