持有待售非流资产、处置组、终止经营

注册会计师CPA会计考试，持有待售非流动资产、处置组、终止经营等知识总结。

持有待售非流动资产、处置组、终止 经营

• 持有待售的非流动资产和处置组
  • 分类
    • 企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别
    • 处置组（生产线、分公司）
      • 企业合并中取得的商誉应当按照合理的方法分摊至相关的资产组或资产组组合
    • 分类原则
      • 可立即出售
        • 包括具有商业实质的非货币性资产交换
      • 出售极可能发生
        • 企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成
    • 延长一年期限的例外条款
      • 关联方交易，不允许放松一年期限条件
      • 非关联交易，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组，允许突破一年期限条件
      • 无法控制的原因
        • 意外设定条件
        • 发生罕见情况
          • 不可抗力：地震、宏观经济发生急剧变化
          • 原分类为持有待售，后发生不可抗力交易终止，趁还未满1年又找到了下家，继续划分为持有待售
      • 不再继续符合划分条件的处理
  • 特定的具体应用
    • 专为转售而取得的非流动资产或处置组
      • 取得日将其划分为持有待售类别
    • 出售长投
      • 出售成本法长投
        • 控制权没丧失：不能将拟处置的部分划分为持有待售
        • 控制权丧失
          • 将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别
          • 在合并报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别
      • 出售权益法长投
        • 拟出售部分划分为持有待售，并停止权益法核算，没卖掉的剩余股权仍按权益法核算
    • 拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组：固定资产报废
  • 计量
    • 准则范围
      • 投资性房地产
      • 生物资产
      • 职工薪酬形成的资产
      • 递延所得税资产
      • 金融工具规范的资产
      • 保险合同产生的权利
      • 除此之外，适用持有待售的准则
    • 划分前的计量
      • 计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值，并做减值测试（把该做的账都做好）
    • 划分时的计量
      • 账面价值<公允处置净额，不需要调整
      • 账面价值>公允处置净额，调整至后者
        • 两者之差确认为资产减值损失，并计提持有待售资产减值准备
      • 原账面已存在减值，固定资产、无形资产应以账面价值转为持有待售资产，因其减值不让恢复，故其减值不必单独转入持有待售资产减值准备。而存货应以账面余额转为持有待售资产，因其减值在日后可以恢复，存货跌价准备转为持有待售资产减值准备——存货跌价准备。
      • 非同一控制下合并取得的，按公允处置净额计量
      • 同一控制下合并取得的，按账面价值与公允处置净额孰低计量
      • 非合并交易取得的，以公允处置净额作为入账成本，其与初始计量金额而产生的差额，应当计入资产减值损失
    • 划分后的计量
      • 非流动资产
        • 划分后的减值可以恢复，划分前的不可以
        • 借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备
      • 处置组
        • 测减值时，发生的减值先抵减商誉，剩余的减值再在处置组按各单项资产账面价值比例分摊
          • 借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备——商誉 ——固定资产 ——无形资产
    • 终止确认
      • 应将尚未确认的利得或损失计入当期损益
  • 列报
    • 持有待售资产和负债不应当相互抵销
    • “持有待售资产”和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示
    • 非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理，并在附注中披露相关信息
    • 当期首次划分的，不应当调整可比会计期间资产负债表
• 终止经营
  • 定义
    • 该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区
    • 该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分
    • 该组成部分是专为转售而取得的子公司
  • 终止经营的确认
    • 终止经营应当是企业能够单独区分的组成部分
    • 终止经营应当具有一定的规模
    • 专为转售而取得的子公司也是企业的组成部分，但不要求具有一定规模
  • 应当满足一定的时点要求
    • 组成部分在资产负债表日之前已经处置，包括已经出售、结束使用（如关停或报废等）
    • 组成部分在资产负债表日之前已经划分为持有待售类别
  • 列报
    • 利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益
    • 终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间
    • 特殊事项
      • 专为转售而取得的持有待售子公司的列报
        • 在合并资产负债表中，允许采用简便方法处理，将子公司的全部资产和负债分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示
        • 在合并利润表中，子公司净利润与其他终止经营净利润合并列示在“终止经营净利润”项目中
      • 不再继续划分为持有待售类别
        • 应当将原来分类为持有待售类别的非流动资产或处置组重新作为固定资产、无形资产等列报，并调整其账面价值
        • 长投不再划分为持有待售，应追溯调整