个人所得税

适用职场人事工资计算，税务师税二考试及涉税实务考试科目，以及注册会计师税法科目，仅供参考！

个人所得税

• 1. 基础知识储备
  • 1.1. 个人所得税概览
    • 适用年税率表
      • 居民个人综合所得
      • 工资预扣
      • 解除劳动关系的一次性补偿金
      • 提前退休的一次性补贴
      • 股权激励的行权
      • 年金按年领取或因特殊原因一次性领取
    • 适用月税率表
      • 居民个人年终奖单独计算
      • 企事业单位向职工低价售房
      • 内退一次性补贴
      • 年金按月或按季领取或除特殊原因外一次性领取
      • 非居民个人取得的工资/薪金所得
      • 劳务报酬所得
      • 稿酬所得
      • 特许权使用费所得
    • 居民个人
      • 综合所得
        • 工资薪金
          • 按月预扣预缴，年税率表
        • 劳务报酬
          • 按次，【20%，0】；【30%，2000】；【40%，7000】
          • 20000，【20000，50000】，50000
        • 特许权使用费
          • 预扣（3000-800）*20%
            • 4000*（1-20%）*20%
          • 汇算清缴3000*（1-20%）
        • 稿酬所得
          • 预扣（3000-800）*70%*20%
            • （4000*（1-20%）*70%*20%
          • 汇算清缴，同特许权
      • 经营所得
        • 按年，五级超额累进税率
      • 利息股息红利所得
      • 财产租赁所得
        • 个人10%
      • 财产转让所得
      • 偶然所得
      • 按次，比例税率20%
    • 非居民个人
      • 工资薪金所得
        • 按月，七级累进税率（月税率表）
      • 劳务报酬所得
      • 稿酬所得
      • 特许权使用费所得
      • 按次，七级累进税率（月税率表）
      • 经营所得
        • 按年，五级累进税率
      • 利息，股息，红利所得
      • 财产租赁所得
      • 财产转让所得
      • 偶然所得
      • 按次，比例税率20%
    • 劳务报酬/稿酬/特许权使用费/财产转让所得
      • 审稿/翻译
        • 劳务报酬所得
      • 出版/发表
        • 稿酬所得
      • 提供著作权所得
        • 特许权使用费
      • 自己手稿原件/复印件拍卖
        • 特许权使用费
      • 他人手稿原件/复印件
        • 财产转让所得
      • 作者个人其他物品拍卖
        • 财产转让所得
    • 经营所得
      • 个人承包工商登记
        • 企业所得税
          • 个人所得税所属科目
      • 承包后工商登记改变为个体工商户
        • 需缴纳企税
          • 经营所得
      • 承包经营后，工商登记仍为企业的
        • 缴纳企业所得税
          • 不拥有所有权
            • 工资薪金所得
          • 拥有所有权
            • 经营所得
    • 量化资产个人所得税
      • 仅分红依据，不拥有 量化资产
        • 不征个税
      • 实质上取得量化资产，股份形式
        • 暂缓征收
      • 个人转让量化资产
        • 财产转让所得
      • 取得量化资产的分红，股份形式取得的股息红利
        • 利息股息红利所得
  • 1.2. 专项附加扣除
    • 赡养老人
      • 独生子女2000，非独生子女单人最多1000
    • 子女教育
      • 每个子女1000元
    • 学历继续教育
      • 每月400元，最多48个月
    • 继续教育（职业资格职业技能类）
      • 取得证书当年3600元
    • 首套住房贷款利息
      • 每月1000元，最多20年
    • 住房租金
      • 每月1500元/1100元/800元
    • 大病医疗
      • 15000-80000，汇算清缴才能扣
  • 1.3. 股息红利
    • 《1个月，全额；【1月，1年】50%；》1年，暂免
  • 1.4. 转让股权
    • 境内上市公司，流通股，免；限售股，征（无法取得原值15%）
    • 新三板挂牌上市，非原始股，免；原始股，征
  • 1.5. 常见税收优惠
    • 利息
      • 国债/国家发行金融债券利息/居民存款利息/地方政府债券
        • 免税
      • 铁路债券
        • 减半征收
    • 中奖
      • 单张有奖发票不超过800元（等于800元）
        • 免税
      • 福彩，体彩不超过10000元（等于10000元）
        • 免税
    • 股票类
      • 境内上市的股票
      • 非原始股
      • 沪港通/深港通
      • 免税
      • 境外上市的股票
      • 原始股
      • 限售股
      • 征税
    • 住房
      • 满五唯一
        • 免税
    • 特殊类
      • 见义勇为/举报/省部军奖金/国家统一发放的补贴，津贴
        • 免税
    • 社保类
      • 三险一金
        • 可税前扣除
      • 领取退休金
        • 免税
      • 退休再任职
        • 征税
    • 外国人类
      • 非现金形式或实报实销
        • 免税
      • 外籍个人如为居民个人，专项附加扣除与以上优惠2选1
  • 1.6. 易混拍卖总结
    • 自己的文字手稿原件或复印件
      • 特许权使用费
        • 转让收入额-800或20%，税率20%
    • 他人的文字手稿原件或复印件
      • 财产转让所得
        • 转让收入额-合理费用，税率20%
    • 个人拍卖除文字作品的而其他财产
      • 财产转让所得
        • 转让收入额-财产原值-合理税费，税费20%
    • 海外回流文物
      • 财产转让所得
        • 转让收入额*2%征收率
    • 拍卖非海外回流文物
      • 财产转让所得
        • 转让收入额*3%征收率
  • 1.7. 个人取得一次性收入计税总结P7
    • 类别
      • 是否可扣除费用扣除标准
        • 适用税率表
          • 公式
            • 税务处理具体步骤
    • 年终奖（单独计算）
      • 不可扣
        • 月税率表
    • 职工低价购房（单独计算）
      • 不可扣
        • 月税率表
    • 解除劳动合同补偿金
      • 不可扣
        • 年税率表
    • 提前退休
      • 可以扣
        • 年税率表
    • 内部退养
      • 可以扣
        • 月税率表
    • 股票期权行权收入
      • 不可扣
        • 年税率表
  • 1.8. 是否需要办理汇算清缴
    • 无需办理年度汇算的纳税人
    • 需办理年度汇算的纳税人
  • 1.9. 财产租赁所得
    • （4000以上-修缮费-准予扣除项目）*（1-20%）*20%
    • （4000以下-修缮费-准予扣除项目-800）*20%
    • 个人财产租赁所得的税务处理
      • 增值税
      • 城建税及附加
      • 房产税
      • 个人所得税
  • 1.10. 财产转让所得
    • 【财产转让收入-财产原值-合理费用】*20%
  • 1.11. 公益慈善事业捐赠个人所得税政策
    • 可以选择在哪一类所得中扣除
    • 一个所得中扣除不完，可以选择另一个
    • 在工资薪金中扣除，可以预缴时扣除，也可以年终汇算清缴中扣除
    • 全额扣除
      • 老少/农村/教育/红十字/基金会
• 2. 居民个人综合所得应纳税所得额确定和应纳税额的计算
  • 2.1. 每月（次）综合所得税务处理
  • 2.2. 全年综合所得税务处理
    • 预扣预缴和汇算清缴的区别
  • 2.3. 细节归纳
    • 工资薪金所得不征税项目（雇佣）
    • 工资薪金特别归纳
      • 出租车公司
      • 退休人员再任职
      • 税收递延商业养老保险
        • 25%免税
        • 75%按照10%缴纳个税
    • 劳务报酬所得（非雇佣）
      • 内部董事
        • 工资薪金所得
      • 外部董事
        • 劳务报酬
    • 稿酬所得
      • 出版发表
        • 除编辑之外的人
• 3. 非居民个人四项所得的计税方法
  • 3.1. 工劳稿特
    • 不办理汇算清缴
    • 工资薪金
      • 每月收入额-5000
    • 劳务报酬
      • 收入*（1-20%）*税率-速算扣除数
    • 稿酬所得
      • 收入*（1-20%）*70%*税率-速算扣除数
    • 特许权使用费
      • 收入*（1-20%）*税率-速算扣除数
• 4. 经营所得的计税方法
  • 4.1. 五级超额累进税率
  • 4.2. 工资薪金
    • 从业人员/业主
  • 4.3. 分别核算生产经营费用/个人家庭费用，难以分清，40%视为生产经营费用
  • 4.4. 三项经费的扣除
    • 职工福利费14%
    • 职工工会经费2%
    • 职工教育经费2.5%（注意区分企业所得税8%）
  • 4.5. 补充养老保险
    • 从业人员
      • 5%
    • 业主本人
      • 上年度社会平均工资的3倍
  • 4.6. 研发新产品新技术新工艺的开发费用以及研发而购置的10万元以下的测试仪器，不得在当期直接扣除
  • 4.7. 个体工商户的公益性捐赠，不超过其应纳税所得额的30 %部分可以据实扣除
  • 4.8. 个体工商户的摊位费，行政性收费，协会会费，实际发生数扣除
  • 4.9. 开办费可以一次性扣除，也可以不短于3年期限内摊销扣除
  • 4.10. 两处以上经营机构，选择并固定一个
  • 4.11. 不得扣除项目，同企税
  • 4.12. 子主题
  • 4.13. 亏损弥补
    • 不超5年
    • 兴办两个以上企业的，不得跨企业弥补亏损
    • 查账征收方式改为核定征收，查账征收方式下认定的亏损为弥补完的部分，不再继续弥补
    • 个人独资企业分回对外投资的利息或股息，红利，不并入企业的收入，单独作为股息，利息，红利所得
• 5. 特殊补充规定
  • 5.1. 远洋船员的个人所得税政策
    • 183天，减按50%征收
    • 可选择预扣预缴时，也可以选择汇算清缴时
  • 5.2. 保险营销员/证券经纪人佣金收入的计税方法
    • 劳务报酬
    • 计入当年综合所得的金额=不含增值税的收入*（1-20%）-展业成本-附加税费
    • 展业成本按照收入额的25%计算
    • 计入当年综合所得的金额=不含增值税的收入*（1-20%）*1-25%-附加税费（60000）
  • 5.3. 外籍个人有关津贴的个人所得税政策
    • 非现金形式或实报实销
  • 5.4. 商业健康险的个人所得税政策
    • 2400元/年，200元/月，可以税前扣除
  • 5.5. 年金的个人所得税政策
    • 单位缴纳部分
      • 免税
    • 个人，不超工资基数4%的部分
      • 暂从应纳税所得额中扣除
    • 年金基数投资运营收益分配计入个人账户时
      • 个人暂不缴纳个税
    • 缴费基数
      • 企业年金
        • 本人上一年度月平均工资PK职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%，取较小者
      • 职业年金
        • 职工岗位工资和薪级工资之和PK职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%，取较小者
      • 年金领取的个人所得税处理
        • 按月
          • 月
        • 按季
          • 季
        • 年
          • 综合所得税
        • 一次性领取
          • 个人出境/死亡后指定受益人或法定继承人一次性领取
            • 综合所得的税率表计税
          • 其他情形
            • 月度税率表
  • 5.6. 个人无偿受赠房屋产权的所得税政策
    • 上2代，下2代，配偶，兄弟姐妹
      • 不征收
    • 除以上
      • 偶然所得
  • 5.7. 律师事务所从业人员的个人所得税
    • 雇员
      • 工资薪金
    • 支付给兼职律师
      • 工资薪金
    • 律师以个人名义在聘请其他人员为其工作而支付的报酬
      • 劳务报酬
    • 法律顾问费或其他酬金
      • 并入事务所取得的其他收入
    • 律师分成扣除办案费用（分成收入的30%以内确定），余额并入工资，按工资薪金所得征税
  • 5.8. 企业转增资本的个人所得税
    • 资本公积-股本
      • 不属于股息红利
        • 不征收个税
    • 盈余公积派发红股
      • 属于股息红利性质的分配
        • 征收
  • 5.9. 个人非货币性投资的所得税政策
    • 转让收入-财产原值-合理税费
    • 转让收入以评估后的公允价值确认
    • 收入实现时，非货币资产转让，取得被投资企业股权时
    • 缴纳时间：不超过5个公里年度内的分期缴纳
    • 取得现金补价的，优先交税；非现金部分，可分期缴纳