第三章 应收及预付款项

企业财务会计第三章 应收及预付款项，应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。

应收及预付款项

• 应收票据
  • 概念：企业因销售商品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。
  • 分类
    • 承兑人不同
      • 商业承兑汇票
      • 银行承兑汇票
    • 是否带息
      • 带息票据
      • 不带息票据
    • 是否带追索权
      • 带追索权的商业汇票
      • 不带追索权的商业汇票
  • 账户结构
  • 账务处理
    • 收到票据时： 借：应收票据——X公司 面值 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 若票据背书转让
      • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据
    • 票据到期，对方付款 借：银行存款 贷：应收票据
    • 票据到期，对方不付款
      • 商业承兑汇票 借：应收账款 贷：应收票据
      • 银行承兑汇票 借：银行存款 贷：应收票据
    • 带息票据，计提利息
      • 借：应收票据 贷：财务费用
  • 应收票据贴现
    • 贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行按票据到期值扣除贴现期间的贴现利息后，付给企业所得金额的融通资金行为。
    • 计算公式：1、到期值=面值+利息 2、贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期 3、贴现所得＝票据到期值－票据贴现息
    • 账务处理
      • 票据贴现时
        • 不带追索权得票据
          • 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
        • 带追索权的票据
          • 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
      • 票据到期后
        • 不带追索权的票据
          • 因票据不带追索权，银行不会向本企业追索，不做账务处理
        • 带追索权的票据
          • 票据到期如期支付
            • 借：短期借款 贷：应收票据
          • 票据到期无法支付
            • ①借：短期借款 贷：银行存款 ②借：应收账款 贷：应收票据
• 应收账款
  • 概念：企业因销售商品、提供劳务等经营过程， 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
  • 包括
    • 价款
    • 增值税销项税额
    • 代垫的包装费、运杂费等
  • 入账价值的确定
    • 商业折扣
      • 含义：为促进销售而在商品标价上给予的扣除
      • 入账价值：商业报价扣除商业折扣后的金额
    • 现金折扣
      • 含义：为鼓励购货方在规定的期限内付款而提供的债务扣除
      • “2/10, 1/20, n/30”表示：“10天之内付款，给予2%折扣；超过10天，20天之内付款，给予1%折扣；超过20天，30天之内付款没有折扣”
      • 核算方法
        • 总价法：入账时不考虑可能发生的现金折扣，按实际发生额入账。如果顾客享受了现金 折扣，应在实际发生时计入企业当期财务费用。（我国采用）
        • 净价法
    • 销售折让
      • 含义：企业因销售质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让
      • 入账价值
        • 确认收入前：扣除销售折让后的金额
        • 确认收入后：不扣除销售折让
  • 帐务处理
    • 商业折扣
      • 借：应收账款 贷：主营业务收入 扣除商业折扣后的金额 应交税费—应交增值税(销项税额) 扣除商业折扣后的金额*税率
    • 现金折扣
      • 销售实现时
        • 借：应收账款 贷：主营业务收入 售价 应交税费—应交增值税(销项税额) 售价*税率
      • 对方享受折扣时
        • 借：银行存款 实际收款的金额 财务费用 享受现金折扣的金额 贷：应收账款
      • 对方不享受折扣时
        • 借：银行存款 贷：应收账款
    • 销售折让
      • 销售折让发生在销售收入确认前
        • 借：应收账款 贷：主营业务收入 扣除折让后的金额 应交税费—应交增值税(销项税额) 扣除折让后的金额*税率
      • 销售折让发生在销售收入确认后
        • 确认收入时：借：应收账款 贷：主营业务收入 售价 应交税费—应交增值税(销项税额) 售价*税率
        • 发生销售折让时：借：主营业务收入 享受折让的金额 应交税费—应交增值税(销项税额) 享受折让的金额*税率 贷：应收账款
        • 收款时 借：银行存款 贷：应收账款
• 预付账款
  • 概念：指企业按照双方合同规定，用货币资金或货币等价物预付给供应单位的款项。
  • 注意：对于预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。按对方单位（或个人）设置明细科目。
  • 账务处理
    • 预付款项时：借：预付账款——X公司 贷：银行存款
    • 收到所购货物时：借：原材料等科目 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款——X公司
    • 补付余款：借：预付账款——X公司 或 收回多余款项：借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款——X公司
• 其他应收款
  • 概念：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。
  • 内容
    • 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
    • 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
    • 应收的出租包装物租金
    • 存出保证金，如租入包装物支付的押金
    • 其他各种应收、暂付款项。
  • 备用金制度
    • 定额备用金
      • 划拨备用金：借：其他应收款——备用金 贷：库存现金
      • 报销费用：借：管理费用等 贷：库存现金
      • 备用金退回：借：库存现金 贷：其他应收款——备用金
    • 非定额备用金
      • 划拨备用金：借：其他应收款——备用金 贷：库存现金
      • 报销费用：借：管理费用等 贷：其他应收款——备用金
• 应收款项减值
  • 坏账：企业的各种应收款项（包括应收账款，其他应收款、应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。
  • 坏账损失：企业因坏账而遭受的损失。
  • 坏账损失确认条件
    • 债务人宣告破产、关闭、解散、被撤销
    • 债务人死亡
    • 债务人逾期3年未清偿
    • 与债务人达成重组协议后，无法追偿的
    • 因自然灾害等不可抗力无法收回
  • 设置账户
  • 应收款项减值的处理方法
    • 直接转销法
      • 小企业会计准则
        • 借：营业外支出 贷：应收账款
    • 备抵法
      • 企业会计准则
        • 计提坏账准备时：借：信用减值损失 贷：坏账准备
        • 冲销多计提的坏账准备时：借：坏账准备 贷：信用减值损失
        • 实际发生坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款
        • 已确认并转销坏账的应收账款又重新收回时： ①借：应收账款 贷：坏账准备 ②借：银行存款 贷：应收账款
        • 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算的坏账准备+“坏账准备”借方余额或-“坏账准备”贷方余额
• 总结：“一预到底”