第四章 存货

企业财务会计 第四章 存货，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货

• 存货概述
  • 概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
  • 划分标准
    • 所有权：凡是所有权属于企业的资产，无论其存放在何处，都是属于本企业的存货。例如：委托加工物资。
    • 目的和用途：如果企业取得该项资产的目的或用途是为了销售或生产耗用，则这项资产属于存货。
  • 按存货的具体内容分类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资
  • 按取得存货的不同来源分类
    • 外购存货：企业从外部购入的存货
    • 自制存货：企业自行制造的存货
  • 存货入账价值的确定
    • 外购存货成本
      • 买价：不含税单价*数量
      • 税：进口关税、不得抵扣的进项税
      • 费：运输费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费、保险费、装卸费、包装费、仓储费。
    • 自制存货成本
      • 直接材料
      • 直接人工
      • 制造费用
    • 委托外单位加工存货的成本
      • 料：耗用的原材料或半成品
      • 费：加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费
      • 税：按规定应计入成本的消费税
  • 发出存货按实际成本计价的方法
    • 个别计价法
      • 概念：以每批存货的实际单位成本作为该批存货发出的单价来计算发出存货的成本。
      • 特点：成本计算准确，符合实际情况；在存货收发频繁情况下，发出成本分辨的 工作量较大。
      • 适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,如珠宝、名画等贵重物品。
    • 先进先出法
      • 概念：以先购入的存货应先发出。
      • 优点：可以随时结转存货发出成本；期末存货接近现行的市场价值
      • 缺点：①如果存货收发业务较多，且存货单价不稳 定时，工作量较大。 ②物价持续上升时，会高估企业当期利润和 库存存货价值；物价持续下降时，会低估企业存货价值和当期利润。
    • 一次加权平均法
      • 概念：以月初存货成本与本月收入存 货成本之和，除以月初存货数量与 本月全部收入存货数量之和，得到月末加权平均单价，再以此为基础 计算本月发出存货成本和期末结存 存货成本的一种方法。
      • 优点：只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。
      • 缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。
• 原材料收发按实际成本计价的核算
  • 材料已入库，货款已支付或开出、承兑商业汇票
    • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据
  • 材料未入库，货款已支付或开出、承兑商业汇票
    • 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据
    • 借：原材料 贷：在途物资
  • 材料已入库，货款未支付
    • 发票、账单已到
      • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
    • 发票账单未到
      • 月末之前：暂不做账
      • 月末按暂估价入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款
      • 次月初红字冲回： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款
  • 预付款方式
    • 预付货款： 借：预付账款 贷：银行存款
    • 收到材料、发票账单： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
    • 补付余款： 借：预付账款 贷：银行存款
  • 发出原材料
    • 原始凭证
      • 领料单
        • 一次原始凭证
      • 限额领料单
        • 累计原始凭证
      • 发料凭证汇总表
        • 汇总原始凭证
    • 领料分录： 借：生产成本 生产产品领用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 行政管理部门领用 销售费用 销售机构领用 研发支出 研发环节消耗 委托加工物资 用于委托外单位加工 其他业务成本 用于对外销售 贷：原材料
• 原材料收发按计划成本计价
  • 设置账户
  • 购进材料的核算
    • 单料同到
      • 1、采购 借：材料采购 （实际成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、验收入库时 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） 材料成本差异 （差额，或借方）
    • 单先到，料后到
      • 1、单到 借：材料采购 （实际成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、料到 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） 材料成本差异 （差额，或借方）
    • 料先到，单后到
      • 1、将材料验收入库，不做任何账务处理，等到发票账单到达后，做单料同到处理。 2、如果已入库材料月末仍未收到发票账单，则应按材料的计划价入账 借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 下月初红字冲回，等到发票账单到达后，再按单料同到记账。
  • 发出材料的核算
    • 1、按计划成本结转成本 借：生产成本 计划成本 制造费用 计划成本 管理费用 计划成本 销售费用 计划成本 贷：原材料 计划成本 2、结转发出材料成本差异 超支差异 借：生产成本 计划成本*材料成本差异率 制造费用 计划成本*材料成本差异率 管理费用 计划成本*材料成本差异率 销售费用 计划成本*材料成本差异率 贷：材料成本差异 计划成本*材料成本差异率 节约差异 借：材料成本差异 计划成本*材料成本差异率 贷：生产成本 计划成本*材料成本差异率 制造费用 计划成本*材料成本差异率 管理费用 计划成本*材料成本差异率 销售费用 计划成本*材料成本差异率
• 委托加工物资
  • 成本构成
    • 拨付加工物资的实际成本
    • 支付的往返运费
    • 支付的加工费
    • 缴纳的有关税费
  • 发出物资
    • 借：委托加工物资—X公司 贷：原材料—X材料
  • 支付运输费
    • 借：委托加工物资—X公司 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
  • 支付加工费
    • 借：委托加工物资—X公司 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
  • 支付消费税
    • 收回后直接用于销售
      • 借：委托加工物资—X公司 贷：银行存款
    • 收回后用于连续生产
      • 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
  • 加工完成验收入库
    • 收回后直接用于销售
      • 借：库存商品 贷：委托加工物资
    • 收回后用于连续生产
      • 借：原材料 贷：委托加工物资
• 周转材料—包装物
  • 概念：用于包装本企业商品并随产品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋 等。
  • 核算范围
    • 生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物
    • 随同商品出售而不单独计价的包装
    • 随同商品出售单独计价的包装物
    • 出租或出借给购买单位使用的包装物
  • 账务处理
    • 购入： 借：周转材料－包装物 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 生产领用包装物： 借：生产成本 贷：周转材料—包装物
    • 随同产品出售不单独计价的包装物： 借：销售费用 贷：周转材料—包装物
    • 随同产品出售，单独计价包装物
      • 领用包装物时： 借：其他业务成本 贷：周转材料—包装物
      • 收到包装物价款时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
    • 出租包装物
      • 领用包装物时： 借：其他业务成本 贷：周转材料—包装物
      • 收到押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款—存入保证金
      • 退还押金和扣除租金时： 借：其他应付款—存入保证金 贷：其他业务收入 应交税费—增值税（销项） 库存现金
    • 出借包装物
      • 领用包装物时： 借：销售费用 贷：周转材料—包装物
      • 收到押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款—存入保证金
      • 退还押金时： 借：其他应付款—存入保证金 贷：银行存款
• 周转材料—低值易耗品
  • 概念：不能作为固定资产的各种用具 物品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、 管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
  • 核算方法
    • 一次摊销法：适用于金额较小的低值易耗品
    • 分次摊销法：适用于可以多次反复使用的低值易耗品
  • 账务处理
    • 购入： 借：周转材料－低值易耗品 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 一次摊销法
      • 借：制造费用 管理费用 贷：周转材料—低值易耗品
    • 分次摊销法（五五摊销法为例）
      • 在领用低值易耗品时： 借：周转材料—低值易耗品（在用） 全额 贷：周转材料—低值易耗品（在库） 全额 同时，摊销价值的50%： 借：制造费用/管理费用 贷：周转材料—低值易耗品（摊销）
      • 报废低值易耗品时： 同时，摊销其余的50%： 借：制造费用/管理费用 贷：周转材料—低值易耗品（摊销） 借：周转材料—低值易耗品（摊销） 贷：周转材料—低值易耗品（在用） 若有残料验收入库： 借：原材料 贷：制造费用
• 存货清查
  • 存货清查的方法：实地盘点法；存货清查时实物保管人员必须在场。
  • 账务处理
    • 盘盈
      • 1. 查明原因前，根据实存数调整账存数 借：原材料 贷：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
      • 2.批准处理后 借：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢 贷：管理费用（无法查明原因的部分）
    • 盘亏
      • 1.查明原因前，调整账实相符 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：原材料
      • 2.批准处理后： 借：其他应收款（由过失人或保险公司赔偿） 营业外支出（自然灾害造成的非常损失） 管理费用（定额内损耗、计量收发差错、管理不善） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
• 设计费用
  • 为特定客户设计产品所发生的可直接确定的涉及费用计入存货成本
  • 企业设计产品发生的 设计费用计入当期损益